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劍拔弩張！美方強烈反對歐盟對蘋果開出“天價”稅收罰單

歐盟裁定公布後，蘋果與愛爾蘭政府隨即表示提起上訴，而美國財政部發言人當天則表態，歐盟這一決定很可能打擊外國投資者的投資熱情，並損害美國與歐盟的經 濟夥伴關系。美國白宮發言人歐內斯特當天也稱歐盟這一做法已經威脅到國際稅收制度的公平。

此前，據法新社報道，歐盟委員會周二裁定，蘋果公司在愛爾蘭非法逃稅145億美元，蘋果須將這部分稅金返還給愛爾蘭政府。

“愛爾蘭向蘋果許諾了減稅政策，使得蘋果在很多年里比其他企業少繳納了相當一筆稅款，歐盟競爭委員會專員Margrethe Vestager在郵件聲明中表示。“這種選擇性稅收政策使蘋果有效企業稅從2003年的1%降低到2014年的0.005%.”

蘋果CEO蒂姆·庫克通過一封公開信對此做出回應稱，“歐盟此舉用自以為是的法律莽然取代成員國自身法律，於人於己都恐非善事。愛爾蘭已經表示會對判決進行上訴，蘋果公司亦然。我們相信不恰當的判決終將被收回。”

對於蘋果來說，這130億歐元罰單，若以每臺iPhone 6s售價649美元來算，相當於2200萬臺iPhone白賣了。

霍爾果斯赴深招商主打稅收牌 撬動“註冊型經濟”

“企業(鼓勵目錄內)五年所得稅全免，企業利潤暴增25%”，這種“前景”對於一些行業利潤率較低的企業而言，或許是一個很大的誘惑。

稅收優惠是國家級開發區——新疆霍爾果斯經濟開發區到深圳招商主打的優惠政策之一。招商推介會結束後，霍爾果斯政府相關負責人被現場的企業主們團團圍住，咨詢的問題也都與如何享受稅收優惠相關。

更讓企業心動的是，一位中介公司的相關負責人在現場表示，國內企業到霍爾果斯不需要投資辦廠，只需註冊企業，或把結算中心放在那，符合產業優惠目錄的企業就可享受稅收優惠。企業只註冊不投資的招商被當地稱為“註冊型經濟”，2015年，霍爾果斯就引進註冊型企業321家。

中國國際稅收研究會學術委員、理事汪蔚青對第一財經記者表示，這是我國公共管理政策方向性的調整，授人以魚不如授人以漁。國家用財稅優惠政策來降低當地企業的運營成本，企業從逐利的角度在當地註冊，實現收益交稅之後地方政府就有財政收入，這樣會慢慢脫離對上級財政補貼的依賴，脫貧致富，使當地經濟自然得到發展。

主打稅收優惠

霍爾果斯是中國最西部的邊陲小鎮，位於新疆自治區伊犁哈薩克自治州，距北京4000公里，廣州5000公里。

“一帶一路”給霍爾果斯帶來發展機遇，這被當地政府譽為“千載難逢的黃金機遇”。作為國家重點扶植的特殊經濟開發區，霍爾果斯打出了稅收優惠牌。

在上述招商會現場，博士皓機器人科技發展有限公司的一位負責人現身說法。他表示，企業在去霍爾果斯考察兩次之後，在今年8月順利簽約，獲得當地政府給予的2.6萬平標準廠房，正在投資建設，打算11月投產工業空調和家用空調等產品。而企業之所以選擇霍爾果斯投資，除了它的區位優勢外，還因為它是中國最後一個稅收優惠地區，企業所得稅可以五免五減，同時地方財政優惠和稅收優惠可以疊加享受，這在其他地方是不可能享受的待遇。

這位企業負責人所說的稅收優惠的依據來自《財政部、國家稅務局關於新疆喀什、霍爾果斯兩個特殊經濟開發區企業所得稅優惠政策的通知》財稅【2011】112號文件，該文件摘要顯示，2010年1月1日至2020年12月31日，對在新疆喀什、霍爾果斯兩個特殊經濟開發區內新辦的屬於《新疆困難地區重點鼓勵發展產業企業所得稅優惠目錄》範圍內的企業，自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，五年內免征企業所得稅。

上述代辦企業註冊業務的相關負責人對第一財經記者說，根據《通知》，目前新疆只有喀什和霍爾果斯兩個特殊經濟開發區具備稅收優惠的條件，但喀什位於南疆，一些企業考慮到其他因素會選擇霍爾果斯。

這樣的稅收優惠讓很多企業垂涎。第一財經記者發現，享受企業所得稅“五免五減”優惠政策的重點招商產業涵蓋範圍頗廣，除了金融、文化、科技信息等服務業之外，還包括農副產品深加工類、新型建材加工類、生物制藥類、畜牧業等。

政策優惠鼓勵當地經濟發展

上述負責人稱，企業到霍爾果斯註冊，不需要投資，只要把結算中心或開票中心放在那兒就可以。很多參會者擔心霍爾果斯距離內陸城市較遠，辦事不方便，為此，負責人介紹：企業若委托中介公司代辦註冊，法人不需要去霍爾果斯，只需要把身份證原件給中介公司，從公司註冊到托管、財務建賬等一切相關業務中介公司都迅速會辦妥。

這樣看來，只需向中介公司交一筆中介費，委托辦理，就能實現在霍爾果斯註冊公司，第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，就能享受五免五減的稅收優惠，“稅收窪地”效應就這樣產生了。

這樣的做法是否合理合法?汪蔚青接受第一財經記者采訪時表示，企業在註冊時一般會考慮註冊在靠近原材料生產基地，或靠近客戶或市場，亦或靠近交通發達的地方，如果註冊在霍爾果斯，企業生產後想在國內銷售產品的話，物流成本會很高，所以霍爾果斯的地理位置決定了其很難招到內銷型的生產型企業去當地投資。但是當地經濟想要發展，可能吸引的就是註冊型企業，所以從政策設置的角度，這樣的招商方式是合理的。

同時，汪蔚青表示，財政部和國家稅務總局下發了文件批複新疆喀什、霍爾果斯兩個特殊經濟開發區企業所得稅優惠政策，所以它是合法的。這是國家用政策優惠的方式，鼓勵當地經濟的發展，企業成本降低了，利潤自然就高了，企業註冊在那的積極性自然就提高。

汪蔚青表示，即便霍爾果斯有很優惠的稅收政策，實體型企業長期持續註冊在那里兒從經營管理而言還是比較難。因為註冊在那里的企業銷售貨物或提供服務後要開發票，按照現行稅法就得到當地開，後續管理成本比較高。所以，註冊型企業通常是股權投資類的企業，較少涉及流轉稅。

那麽，這樣的稅收優惠政策是否會在全國範圍內造成稅收競爭，從而導致稅收不公平?汪蔚青對第一財經記者表示，霍爾果斯的經濟本來就不發達，需要財政轉移支付。中央政府面臨的選擇是，用財政補貼的方式支撐當地政府還是用政策優惠來撬動當地經濟發展。這是未來公共管理政策方向性的調整。國家需要用政策優惠來降低當地企業的運營成本，企業從逐利的角度就會過來，交了稅之後政府就有了收益，上級財政就可以減少對當地政府的補貼，當地就業也會增加，經濟自然得到發展。

除了註冊型企業外，當地政府如何持續吸引實體企業投資，帶動更多當地就業?汪蔚青表示，目前註冊在那的很多內地企業，以註冊型為主，但是對當地環境熟悉了以後，一些做進出口貿易，尤其產品出口到哈薩克斯坦等地的企業，在霍爾果斯註冊成本更低。

同時，汪蔚青說，當然，註冊型企業是奔著稅收優惠和財政優惠去的，所以優惠兌現之後，後續持續收益有限。所以為了確保持續穩定的地方財政收入，地方政府需要不停的招商，不停的吸引新的企業去當地註冊。

第一財經記者註意到，霍爾果斯人民政府也曾在2015年10月在人民大會堂召開招商推介會，2015年，霍爾果斯招商引資實現到位資金32.7億元，同比增長60%，引進實體企業11家，引進註冊型企業達到321家。

如果企業在霍爾果斯註冊但不投資，而且還能享受稅收優惠，那霍爾果斯政府的利益如何保證?上述中介機構的負責人稱，企業在當地除了享受優惠政策的企業所得稅以外，還要交增值稅，員工的個稅，以及一些地方性規費，所以地方政府還是會有一定收入的。

債轉股重來：這次財政不兜底 人員安置、稅收優惠有支持

17年後銀行債權轉股權(下稱“債轉股”)重來，不過這次有所不同。上世紀90年代末債轉股采用政府主導、財政兜底，而這次則是市場、法治主導，財政不兜底但適度支持。

10月10日，市場關註焦點《關於市場化銀行債權轉股權的指導意見》(下稱《意見》)，以《關於積極穩妥降低企業杠桿率的意見》附件的形式正式出臺。

中國國際經濟交流中心副總經濟師徐洪才對《第一財經日報》記者分析，在降低企業杠桿率眾多舉措中，債轉股只是其中一個手段，而單獨以附件形式公布，也體現了它的重要性。

財政不再兜底

徐洪才告訴本報記者，本世紀以來，中國企業杠桿率逐步提高，尤其是2008年金融危機四萬億刺激政策後，企業杠桿率快速提高，國企杠桿率接近80%。高杠桿率潛藏著風險。

為了降低企業杠桿率，此次《關於積極穩妥降低企業杠桿率的意見》給出了七招，包括企業兼並重組、完善現代企業制度強化自我約束、盤活企業存量資產、優化企業債務結構、有序開展市場化銀行債權轉股權、依法依規實施企業破產、積極發展股權融資。

不過債轉股最受關註，此次《意見》更是給出了完整方案。

上一輪大規模債轉股是1999年進行的，主要是通過成立四大資產管理企業(AMC)，剝離國有商業銀行13939億元的不良資產。

在10月10日的國新辦新聞發布會上，國家發改委副主任連維良表示，這次債轉股與1999年債轉股有兩大不同點。

首先是方式不同，上世紀90年代末的債轉股主要是政策性的債轉股，也就是轉股企業、轉股的債權以及實施機構，主要是以政府為主確定的，包括債轉股涉及的資金籌集也是由政府多渠道籌集。

而這次債轉股是市場化、法治化的債轉股，很重要一點就是債轉股企業轉股的債權、轉股的價格、實施機構不是由政府確定的，而是由市場主體自主協商確定的，包括債轉股的資金籌措也是由市場化方式籌措為主，各相關市場主體自主決策、自擔風險、自享收益。

“政府不承擔損失的兜底責任”，連維良強調，“當然政府也不是無所作為，政府的責任主要是提供政策支持和指導，規範和監管，包括履行國有資產出資人的職責。”

中國社會科學院財經戰略研究院研究員楊誌勇告訴《第一財經日報》記者，上一輪債轉股的成本更多的是由政府承擔，當時財政部各出資本金100億元成立了四大資產管理公司華融、長城、東方、信達，分別對應工、農、中、建四大行的不良資產，最終收購了銀行不良資產13939億元。

而這一次債轉股的《意見》則強調，加強社會信用體系建設，防範道德風險，嚴厲打擊逃廢債行為，防止應由市場主體承擔的責任不合理地轉嫁給政府或其他相關主體。明確政府責任範圍，政府不承擔損失的兜底責任。

連維良解釋，債轉股由各相關市場主體自主決策，風險自擔，收益自享，如果形成損失，該誰負責誰負責，政府不承擔損失的兜底責任，這一點非常重要，就是說，政府不提供“免費的午餐”。

財政會支持

債轉股過程中財政不兜底，並非意味著財政不支持。

《意見》給出了兩條支持舉措。

第一，支持債轉股企業所處行業加快重組與整合，加大對債轉股企業剝離社會負擔和輔業資產的支持力度，穩妥做好分流安置富余人員工作，為債轉股企業發展創造更為有利的產業與市場環境。

第二，符合條件的債轉股企業可按規定享受企業重組相關稅收優惠政策。根據需要，采取適當財政支持方式激勵引導開展市場化債轉股。

楊誌勇告訴第一財經日報記者，比如債轉股過程中，可能會涉及資產重組升值，這就需要企業納稅，而這時候財政如果給出重組相關稅收優惠政策，企業不需要支付這筆稅費或者晚些支付稅費，這就是財政支持政策。涉及到富余人員安置等工作也需要財政拿出真金白銀來支持。

早在2015年初，財政部和國稅總局出臺了《關於促進企業重組有關企業所得稅處理問題的通知》和《關於非貨幣性資產投資企業所得稅政策問題的通知》，擴大了重組特殊性稅務處理適用範圍，並對非貨幣性資產投資給予了遞延納稅政策。

比如，在適用特殊性稅務處理的股權收購和資產收購中，被收購股權或資產比例由不低於75%調整為不低於50%。這大大擴展了適用特殊性稅務處理的企業重組範圍。

財政部：將推稅收優惠支持債轉股

對於政府將從哪些方面給予市場化降杠桿財稅政策方面支持的問題，財政部部長助理戴柏華在10日舉行的國新辦新聞發布會上表示，財政部研究制定了相應的財稅配套政策，明確了降杠桿、債轉股所涉及的不良資產處置方面的配套政策，研究出臺了比較全面的稅收優惠政策。

一是明確了降杠桿、債轉股所涉及的不良資產處置方面的配套政策。不良資產處置是債轉股必然涉及到一個重要的問題，現在明確債權銀行可以向各類實施機構來轉讓債權，總的要求是要遵循市場化、法治化原則，處置範圍是以實施債轉股為目的債權。現行的不良資產處置政策是允許債權銀行打包轉讓不良債權，現在新的政策進一步允許以債轉股為目的轉讓單筆債權，提高債權轉讓的便捷度，促進通過債轉股降低企業杠桿率。與此同時，要註意防範和隔離風險，防止非金融企業的風險向金融企業轉移，

戴柏華強調，債權轉讓必須堅持潔凈轉讓、真實出售的原則。同時還強調，要註意防範不良資產轉讓中的定價風險，要求債權轉讓要通過評估或者估價的程序進行公允定價，科學合理地確定轉讓價格。這是在不良資產處置方面的配套政策。

二是研究出臺了比較全面的稅收優惠政策。稅收優惠主要是在降杠桿和債轉股過程中，涉及到交易的各個環節，財政部都有相應的稅收政策支持。比如在企業重組方面，規定只要符合一定條件的企業重組，在企業所得稅、增值稅、土地增值稅、契稅等相關的稅收方面都有相應的減免優惠。另外，在企業的破產註銷方面，財政部現在明確企業破產所涉及到清算的費用，還有企業職工工資等等，都可以在企業所得稅的稅前進行扣除。對企業資產證券化方面，規定證券化所涉及到的有關合同暫不征收印花稅。最後對銀行呆賬，明確只要是符合“真實損失”原則的呆賬，都可以在企業所得稅的稅前進行扣除。所以，在涉及到債轉股企業降杠桿，涉及到交易的各個環節，財政部都有相應的稅收支持優惠的政策。

三是深入推進收費和基金的管理改革。具體來說，在收費方面財政部明確了對小微企業免征的18項行政事業收費，進一步擴大到所有企業和個人。在政府性基金方面，對相關的基金進行了清理規範，有的基金直接停征，比如價格調節基金;有的基金擴大了減免的範圍，像地方教育附加等;還有一些基金把征收率降下來，比如育林基金，把征收率降低為零，不直接取消的原因主要是像這些基金有一些是相關法律規定的。戴柏華表示，作為財政部來說，沒有這個權力直接把基金取消，在權限範圍內可以規定基金征收率，為了有效減輕企業負擔，降低為零。

他還表示，對於保留下來的收費和基金，最關鍵的措施就是公開透明，所有這些保留的收費基金都要進行公示，比如像財政部在門戶網站上對中央部門和單位的行政性收費和全國政府性基金進行公示，而且是動態更新，每一次做調整都及時進行更新，接受社會監督。同時，我們督促地方財政部門通過轄區內的行政性事業收費的項目，接受社會監督。

戴柏華提到，為了防止亂收費反彈，按照國務院要求，加大監督檢查的力度，比如我們會同發改委、工信部、民政部，對涉及的行政事業性收費和政府性基金進行專項檢查，使現在普遍性減費政策真正能夠落地。

下一步，財政部將密切跟蹤、關註這些政策的執行情況，針對實施過程中有可能出現的一些新情況、新問題及時調整，完善相關配套政策。

慈善信托邁入加速期  稅收優惠、收費制度尚“懸而未決”

2016年9月1日《慈善法》的落地對於信托機構而言按下了“業務創新”的開關。大量信托機構終於擺脫了在信托計劃中“類公益信托”和“公益類信托”等字眼，名正言順地以慈善信托受托人身份出現。

同時，基於在資產管理領域“術業專攻”的優勢，大量信托機構紛紛試水慈善信托，一方面滿足信托公司新老高凈值客戶表達愛心、上市公司的社會責任、以公益替代營銷等大量需求。另一方面，順應此前銀監會下發“99號文”的轉型方向，慈善信托成為信托機構業務轉型的支撐點之一，並有望在未來走上市場化運作路徑，扮演信托公益盈利來源的角色。

但第一財經記者也註意到，慈善信托依舊面臨著包括慈善組織參與有限、稅收優惠制度尚未落地、配套制度仍待出臺、用戶市場教育尚處初期、市場化運作還未成形等諸多現實問題。大量信托機構依然需要“摸著石頭過河”，只是這次的“石頭”看得見、摸得著。

托管人信托公司主導

《慈善法》第四十六條指出，慈善信托的受托人可以由委托人確定其信賴的慈善組織或者信托公司擔任。但是，從目前市場中已經推出的慈善信托計劃可以發現，委托人無一例外均選擇了信托公司，至今尚無慈善組織出面。

作為慈善組織代表的紅十字會、基金會等社會慈善組織尚未重圓破碎的信任，高凈值人群卻亟須新的通道表達愛心。而《慈善法》的落地破除多項實際操作層面的障礙，順利喚醒了沈睡多年的慈善信托。終於“浮出水面”的慈善信托讓“委托之手”無一例外地伸向了信托公司。

“信托公司擁有金牌牌照，受到監管部門的嚴格監管。”上海信托相關人士對記者表示，監管意味著信托公司會對委托人捐贈的善款以及放置在信托計劃中的資金進行完整且詳實的信息披露，並且聘請外部監察機構與監管部門打造聯合監管架構，鑄造破除當前慈善捐贈“不信任”的利器。

此外，相對慈善組織，作為資產管理機構，信托機構對資金的增值保值運作的專業性也已經在過往的主營業務推進中獲得了市場的認可。

但是這並不代表著在慈善信托運作過程中要將基金會等慈善組織排除在外。“基金會在項目篩選上具有不可比擬的專業性。”上述上海信托人士對記者透露，未來上海信托將聯合上海眼盲中心和兒童基金會，共同在醫療領域舉辦針對貧困家庭斜視兒童的慈善活動。該人士解釋道之所以選擇這個項目緣於斜視在我國沒有進入醫保體制。

委托人將捐贈資金給到上海信托，進而負責具體的協調和資金控制，但是具體的操作則由上海眼盲中心具體負責，通過其特有的社區、學校等渠道篩選、匯集需要幫助的兒童名單。其中，信托機構的入駐使得“控費”得到改善，引入資金多元化。

據了解，在這之前，上海信托已在教育、藝術文化領域陸續成立了信托計劃，通過邀請雲南教師到滬參加培訓項目、重建希望小學校舍、扶持藝術傳播等項目進行公益踐行。

《慈善法》落地後，已經具備受托人資格的慈善組織除基金會外，還包括社會團體、社會服務機構等獲得慈善組織身份的機構。

但是這些機構無一例外都面臨著相對尷尬的局面。造成尷尬的局面除在增值保值、資產獨立性等因素決定外，另一核心因素為由於慈善組織在商業銀行層面監管缺位，無法開設專項資金賬戶。

就在《慈善法》落地的三天前，8月29日，民政部、銀監會聯合發布《關於做好慈善信托備案有關工作的通知》，其中，關於慈善信托受托人按照《慈善法》規定向民政部門提出備案申請的機構應提交的材料中，第五條為開立慈善信托專用資金賬戶證明、商業銀行資金保管協議。

稅收優惠缺位

“與基金會合作還有一個重要的因素就是‘開票’。”一位信托公司項目負責人對記者表示，只有通過基金會才能開票。“開票”背後是信托公司對於稅收優惠制度尚未落地的無奈。

捐贈的稅收優惠始終明晰，企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。個人所得稅中，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額的30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。但信托機構卻與此優惠政策“無緣”。

而在上海信托看來，可以預期未來在慈善信托的配套法規出臺將會對稅收優惠問題進行完善。

“法律明確指出，沒有備案的將不享受稅收優惠，那麽也就在一定程度上意味著通過備案的信托公司未來或將成為享受稅收優惠的主體。”該人士表示。

北京大成(上海)律師事務所高級合夥人周天林也指出，《慈善法》落地後稅收優惠制度的配套暫時未跟上，未來稅務局應該出具相關文件。“信托稅制是一項複雜的工程，包含契稅、所得稅、增值稅等，範圍較廣，我國對於信托稅制的研究始終沒有落地。”周天林說。

而這也間接導致了目前慈善信托更多的運作主體為資金性慈善信托而非財產性慈善信托。因為一旦包含股權、房產、不動產在內的財產註入慈善信托，必然帶來財產轉移。與此同時，信托的成立以過戶為要件，過戶必然涉及財產交易費用。由此，股權交割、地產交割伴隨的無疑是重稅。

《慈善法》的落地讓信托公司擔任受托人，享受了明確的法律地位。此外，項目成立由過去的審批制變為了備案制，慈善信托項目的立項也獲得了質的突破。“受托人應當在慈善信托文件簽訂之日起七日內，將相關文件向受托人所在地縣級以上人民政府民政部門備案。”周天林介紹。

自此，民政部門以及銀監會成為了項目備案過程中的兩大明確主體。但記者了解到，備案制距離具體落地仍然有一段路要走。據悉，目前上海相關區域民政局尚未備案過任何一單慈善信托。

“對於民政局而言想要找到一條很好的路，未來配套的規則、監管層面具體操作性的細節等諸多內容仍需要準備，此外銀監會、信托公司、民政局三方的磨合也需要一定的時間。”周天林表示，目前更多的信托機構是搶在《慈善法》落地的時間窗口期宣布相關規劃，但是從慈善信托的首期資金募集到最終達到慈善目的，中間還有漫長的過程。

市場化收費將成必然趨勢

在信托業過去30多年的發展過程中，信托行業總共經歷了6-7次整頓，在傳統業務模式難以為繼，新業務模式尚未建立的行業現狀下，2016年成為了“轉型元年”。

然而轉型並非是盲目轉型，此前銀監會已經通過“99號文”給出了明細的方向。其中包括家族信托和公益信托。《慈善法》的出臺明確了慈善信托屬於公益信托，讓更多的信托公司找到了信托轉型的“抓手”和“落腳點”。

上海信托指出，慈善信托將成為家族信托業務轉型的突破點。通過解決高凈值客戶附加的慈善問題，“單邊突破”化解家族信托與慈善信托常年以來面對的信任問題。

“作為委托人回饋社會的一種心願，慈善信托作為構成家族信托的組成部分是自然而然產生的。”周天林表示，在具體落地的過程中，家族信托與慈善信托是構成母子信托關系、還是並行信托形式則由未來當事人的創新理念所決定。委托人提出相關需求，信托公司在滿足該產品需求的基礎上進行產品設計，隨後監管部門審查信托產品的金融邊界並進行備案。

縱觀當前已經提出或者規劃提出的信托產品，一方面大部分信托公司仍然未對委托人實施收費，另一方面，即便將已搶首單的10多家信托公司規模加總，仍然是一個較小的體量。

在市場空間可期的前提下，如何糾正“公益=免費”的觀念，在合理收費的前提下，讓慈善信托走上市場化道路，仍待破題。根據《信托法》規定，作為信托產品的一種，慈善信托的收費上限為8‰。

相比傳統捐贈方式，慈善信托的個性化、定制化特性必然需要管理資金的投入。有業內人士指出，依照慈善信托未來的市場空間，即便信托公司設立子公司專人專事也不為過。一旦慈善信托實現規模化運作，那麽就要做到投入產出比相匹配。

“信托公司也是經營單位，免費只是暫時性的，合理覆蓋成本的收費以及市場化運作才是長期發展趨勢。”周天林進一步表示，慈善信托要比營業信托收費低才能符合慈善信托的目的。“在國外以大學基金等慈善信托運營主體為例，除慈善事業之外，其還利用其它資金做經營性資金運作以覆蓋成本。”周天林說。

前三季全國財政收入破15萬億 房地產相關稅收增長快

財政收入是經濟的晴雨表，10月19日，財政部披露了9月份財政收支情況，受經濟下行壓力、營業稅改增值稅等減稅舉措落地，前三季度財政收入形勢嚴峻，第四季度也不容樂觀。

房地產相關稅收高增長

財政部數據顯示，1~9月，全國一般公共預算收入121400億元，同比增長5.9%，略低於同期經濟增速(6.7%)，不過以地方土地收入為主的全國政府性基金收入達到29777億元，同比增長11.3%，遠高於經濟增速。

上述兩項收入相加，前三季度全國財政收入首次突破15萬億元(15177億元)，而這離不開房地產相關稅收高增長的支撐。受今年來一線城市和部分二線城市商品房銷售較快等影響，帶動相關稅收強勁增長，遠超全部稅收收入增速(6.6%)。

前三季度，房地產企業所得稅3035億元，同比增長高達25.4%，契稅3158億元，同比增長11.7%;土地增值稅3280億元，同比增長13.7%。受二手房交易活躍等帶動，前三季度個人所得稅中的財產轉讓所得稅增長27.2%，個稅增速也因此高達17%。

樓市增長，也直接拉動地方土地收入的高增長。

前三季度，全國政府性基金收入約3萬億元中， 地方政府國有土地使用權出讓收入約2.3萬億元(23306億元)，同比增長14%。

去年全年，地方政府國有土地使用權出讓收入約3.3萬億元，同比下降21.4%，而今年前三季度這一增速直接飆升至14%，增長強勁。

營改增減稅沖刺5000億元

今年5月1日，國家全面推開了營業稅改增值稅(營改增)，建築業、房地產業、金融業和生活服務業被納入營改增試點，預計全年減稅規模達5000億元。

根據財政部前三季度數據，這一減稅效應正愈來愈強。財政部稱，考慮收入在稅種間轉移因素，將改征增值稅與營業稅合並計算，1-9月累計增長11.4%，其中上半年增長24.2%，7、8、9月則分別下降10.9%、17.6%、21.3%，全面推開營改增試點的政策性減收效應逐步體現。

此前國家稅務總局數據顯示，今年1~7月營改增整體減稅共計2107億元，其中全面推開營改增後，5月至7月減稅規模達1260億元。

營改增專家、上海財經大學教授胡怡建曾告訴第一財經記者，5月1日全面推開營改增後，減稅力度明顯增加，今年前7個月營改增減稅總規模相當於去年全年，5月~7月每個月平均減稅大概400億元，而之後力度會更大，如果按此推算，今年全年有望實現5000億元的減稅預期目標。

除了營改增外，其他減稅效應也在體現。比如，受去年10月1日起對1.6升及以下排量乘用車減半征收車輛購置稅政策影響，前三季度車輛購置稅同比下降10.8%。資源稅改革後，首個月減稅達5.54億元。

財政部預判，今年第四季度，受經濟下行壓力持續、營改增政策性減收效應進一步顯現等影響，財政收入形勢依然嚴峻。

財政部要求各級財政部門要密切關註經濟形勢變化，加強財政運行監測分析，積極做好預研預判，切實采取有效措施，促進財政收入平穩增長。

財政支出積極

今年國家明確繼續實施積極財政政策，除了上述大規模減稅助力企業發展外，另一大舉措就是加大財政支出力度。

數據顯示，1-9月全國一般公共預算支出135956億元，同比增長12.5%，遠高於收入增速。

財政支出進度也明顯加快，年底突擊花錢現象將不再。財政部數據顯示，今年前三季度財政支出為年初預算的75.2%，超過序時進度(75%)。

具體來看，今年財政在基建領域發力明顯。

今年前三季度，全國財政城鄉社區支出15657億元，增長34.1%;農林水支出12000億元，增長11.4%;住房保障支出4614億元，增長22.7%。

另外，前三季度全國政府性基金支出28121億元，同比增長7%。

此外，財政部等力推政府和社會資本合作(PPP)項目落地，近日推出了第三批萬億規模的PPP示範項目，以示範效應推動總投資規模破12萬億元的PPP項目落地。

另外，國家發改委推出的專項建設基金規模已經達到1.8萬億元，這也解決了地方政府基建的資金缺口。

透視前三季稅收數據：民間投資增速大幅加快

稅收是經濟的晴雨表。10月20日， 國家稅務總局通過分析前三季度稅收收入等變化，來揭示正悄然發生的經濟變化。

8月重點稅源民企投資首超國企

去年底以來，民間投資增速快速下滑驚動決策層，5月國務院首次對民間投資政策落實情況展開專項督查，隨後一大波促進民間投資“藥方”開出，近兩個月民間投資增速企穩回升。

稅務總局分析稱，進入8月份，重點稅源民營企業投資增速大幅加快，達到33.5%，並且今年首次超過國有企業投資增幅。其中，電力、航空、電氣機械等行業民營企業投資更是快速上揚，成為帶動民營企業投資增長的主要動力。

稅務總局收入規劃核算司副司長鄭小英表示，1-8月份，重點稅源民營企業外購用於增值稅進項可抵扣的固定資產金額同比增長10.2%。這說明國務院5月份對促進民間投資政策落實情況開展專項督查之後，重點稅源民營企業固定資產投資呈現止跌回升態勢。

國家統計局投資司司長賈海近日也撰文分析稱，民間投資增速回升主要得益於兩個方面。一是經濟大環境有所改善，特別是工業企業出現生產平穩、效益持續改善。二是相關政策效果正在逐步顯現。今年國務院先後組織了兩次針對民間投資的專項督查，並下發了《國務院辦公廳關於進一步做好民間投資有關工作的通知》，對做好民間投資工作提出具體要求。國家采取的一系列措施促進了政策落地速度，有助於解決民間投資發展中面臨的各種問題，加快了民間投資的建設進度。

過剩產能成效初顯

今年以來，國務院加大去產能，煤炭產量下降。

稅務總局數據顯示，前三季度，采礦業、非金屬礦物制品、有色等行業稅收分別下降31.8%、2%和2.5%，降幅比上半年分別收窄7.3、4.2和7.4個百分點;煤炭行業稅收下降23.5%，降幅比上半年收窄8.6個百分點;鋼鐵行業稅收增長1.4%，比上半年提高10.5個百分點，扭轉了下降趨勢。

這表明，隨著淘汰落後產能和清理僵屍企業進程的推進，以及煤炭、鋼鐵價格回升，產能過剩行業出現好轉跡象。

值得註意的是，部分創新能力強的高新技術企業情況更好一些，如鋼鐵和有色重點稅源企業中的高新技術企業2016年1—8月稅收增長35.3%和20.5%，比兩行業重點稅源企業增幅分別高24.6和24.3個百分點。

另外，京津冀、長江經濟帶稅收增速高於全國水平，反映出國家實施重大戰略取得成效。

鄭小英介紹，前三季度，京津冀地區、長三角經濟帶稅收增長增速高於全國2016年上半年區域內貿易總額同比增長1.5%，占地區國內貿易總額的比重增加2.2個百分點。河北省積極承接轉移產業，商貿物流發展搶眼，倉儲、租賃行業稅收增長明顯，1—8月稅收增幅分別為43.8%和23.5%。

前8月營改增減稅2493億元

今年5月1日營業稅改增值稅(營改增)全面推開，李克強總理多次強調所有行業稅負只減不增，此次稅務總局也公布了營改增減稅情況。

據稅務總局貨物和勞務稅司副司長林楓介紹，截至8月31日，建築、房地產、金融和生活服務四大行業試點納稅人共計1048萬戶。5-8月份，四大行業累計實現增值稅應納稅額3127億元，與應繳納營業稅相比，減稅486億元，稅負下降13.45%。目前，全面推開營改增試點運行平穩，呈現出逐月向好的發展態勢。

稅務總局公布了詳細的減稅數據，以證明納入營改增的行業稅負只減不增。

稅務總局數據顯示，5-8月份，四大行業均實現減稅，金融業實現增值稅1013.19億元，與繳納營業稅相比，減稅108.35億元，稅負下降9.66%;建築業實現增值稅756.22億元，與繳納營業稅相比，減稅44.73億元，稅負下降5.58%;房地產業實現增值稅655.01億元，與繳納營業稅相比，減稅51.13億元，稅負下降7.24%;生活服務業實現增值稅702.29億元，與繳納營業稅相比，減稅282.11億元，稅負下降28.66%。

此前業內多有爭議，認為金融業稅負上升。但數據顯示，金融業的稅負下降明顯。而營改增中稅率上升幅度最大的建築業也實現了降負，而營改增減稅效應最大的屬於生活服務業。

營改增專家、上海財經大學教授胡怡建曾告訴第一財經記者，全面實施營改增引發的減稅可分為試點企業直接減稅和下遊企業間接減稅兩種情況，前者可稱為企業減稅，後者可稱為產業減稅。產業減稅效應更加明顯。

稅務總局數據顯示，營改增除了四大行業自身減稅486億元外，前期納入營改增試點的“3+7”行業減稅541億元，原增值稅行業減稅619億元。這意味著營改增試點企業之外的減稅力度更大。

全面營改增後減稅力度明顯加大。

稅務總局數據顯示，1-4月份營改增減稅847億元，5月1日全面推開營改增後，5-8月份合計實現減稅1646億元，幾乎是前四個月減稅數據一倍。2016年1-8月份營改增整體減稅共計2493億元。

林楓表示，下一步，稅務部門將結合前期營改增運行情況，進一步做好納稅服務工作，特別是引導試點企業加強財務管理、完善內部治理，最大程度地享受營改增政策紅利，更好促進廣大企業和經濟發展。

按照國務院今年營改增減稅超過5000億元的目標，9月~12月減稅規模或超過2500億元。

落實稅收法定 煙葉稅立法打頭炮

落實稅收法定原則終於邁出重要一步。

近日，財政部和國家稅務總局公布了《中華人民共和國煙葉稅法(征求意見稿)》(下稱《征求意見稿》)，總共14條意見內容將取代現行的《中華人民共和國煙葉稅暫行條例》。煙葉稅是現行15個稅收條例中首個啟動立法的稅種。

中國社會科學院財經戰略研究院研究員楊誌勇對第一財經記者分析，煙葉稅法與此前的條例內容基本相同，此次立法主要是為了落實稅收法定原則，而之所以首先從煙葉稅開始啟動立法，是因為立法難度小，條件成熟。

稅收取之於民，用之於民，應由法律的形式來規範，而非當前的部門行政法規，目前中國18個稅種中有15個稅種由暫行條例形式來征收。去年3月，黨中央審議通過了《貫徹落實稅收法定原則的實施意見》，要求對現行15稅收條例修改上升為法律或者廢止的時間作出了安排。全國人大常委會法工委負責人曾表示，將力爭在2020年前完成，將稅收暫行條例上升為法律或者廢止。

除了煙葉稅法外，船舶噸稅法、資源稅法和新開征的房地產稅法等列入了國務院2016年立法工作計劃或全國人大常委會2016年立法工作計劃。

煙葉稅平移上升為法律

在稅收法定原則下，由於煙葉稅無需進行大的制度調整，且制定法律條件成熟，因此成為當前15個施行稅收條例稅種中，首個上升法律的稅種。

對煙葉征稅原屬於對農業特產征收農業稅，2006年農業稅取消後，為了延續國家對煙草實行“寓禁於征”，當年4月國務院出臺了《煙葉稅暫行條例》，規定煙葉稅由煙草公司在收購煙葉時按煙葉收購金額(包括收購價款和價外補貼)的20%繳納。

此次《征求意見稿》與此前暫行條例內容並無太大變化，首要基本原則就是平穩過渡，在現行稅制框架和稅負水平基本不變，平移上升為法律。

根據《征求意見稿》，煙葉稅的納稅人為在我國境內收購煙葉的單位(煙草公司等)，征稅對象為煙葉(包括晾曬煙葉、烤煙葉)，計稅依據和稅率也延續了現行規定，即納稅人收購煙葉支付的價款總額和20%稅率。

與現行煙葉稅法稍許變化的是，《征求意見稿》修改了價外補貼統一按收購價款的10%計算的現行規定，改為由省級人民政府根據本地區納稅人給予煙葉生產銷售者的實際補貼金額核定價外補貼折算成收購價款的比例。

財政部解釋，煙葉稅作為地方稅種，規定由省級人民政府核定具體折算比例，有利於更好地平衡地區間差異和地方利益訴求，使稅制更加科學合理。

另外，煙葉稅在納稅期限、納稅義務發生時間等方面有微調。

財政部稱，制定煙葉稅法，是貫徹落實稅收法定原則的迫切要求和重要體現，有利於進一步完善煙葉稅法律制度，增強其科學性、穩定性和權威性，有利於構建適應社會主義市場經濟需要的現代財政制度，有利於深化改革開放和推進國家治理體系和治理能力現代化。

船舶噸稅、資源稅等接力

煙葉稅立法為當前稅收條例上升法律拉開了序幕。

目前，現行的18個稅種中，除個人所得稅、企業所得稅、車船稅由法律規定征收外，增值稅、消費稅、營業稅、資源稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅、房產稅、城市維護建設稅、車輛購置稅、印花稅、契稅、耕地占用稅、煙葉稅、船舶噸稅、關稅等15個稅種由國務院制定的有關暫行條例規定征收。

為貫徹落實稅收法定原則，全國人大常委會計劃在2020年前將現行稅收條例上升為法律或廢止。

去年3月全國人大常委會法工委負責人答記者問時，表示將不再出臺新的稅收條例，並將配合稅制改革進程，適時將相關稅收條例上升為法律，並相應廢止有關稅收條例。對其他不涉及稅制改革的稅種，可根據相關工作進展情況和實際需要，按照積極、穩妥、有序、先易後難的原則，將相關稅收條例逐步上升為法律。

除了煙葉稅法外，今年還有哪些稅種可能啟動立法程序?

根據全國人大常委會2016年立法工作計劃，船舶噸稅法、新開征的房地產稅法、稅收征管法為立法預備項目。

另外，環保稅已經於今年8月底交由全國人大常委會審議。

根據國務院2016年立法工作計劃，資源稅法、個人所得稅法修訂被列入研究項目。

此外，根據2015年6月披露的十二屆全國人大常委會立法規劃，環保稅法、增值稅法、資源稅法、房地產稅稅法、關稅法、船舶噸稅法、耕地占用稅法、稅收征收管理法(修改)被列入。

根據上述立法計劃，在現有的15個稅收條例中，下一步煙葉稅法、船舶噸稅法、增值稅法、資源稅法、關稅法、耕地占用稅法等將率先啟動立法程序。

《電影產業促進法》通過 將在稅收、土地等方面獲優惠

11月7日，全國人大常委會第二十四次會議以146票贊成、1票反對、8票棄權，表決通過《電影產業促進法》。

國家新聞出版廣電總局副局長閻曉宏在7日上午的發布會上指出，簡政放權、激活市場的活力是電影產業改革推動的重要方向。這次通過制定《電影產業促進法》把實踐中已經推行的改革舉措寫入了促進法，比如減少審批項目、降低準入門檻等，《電影產業促進法》沒有新增設行政審批項目，同時還取消了電影制片單位審批、攝制電影片(單片)許可證審批等行政審批的項目，這是取消和減少審批項目。

閻曉宏表示，在《電影產業促進法》出臺之前，按照《電影管理條例》的規定，由新聞出版廣電總局行使的權限，包括電影片的審查、電影劇本的備案與批準舉辦電影節(展)等多項審批事項，這次大部分下放到省、自治區、直轄市的新聞出版廣電管理部門。為了防止各地審查管理和審查結果標準與尺度在把握上不一致，《電影產業促進法》在下放審批權限的同時規範了電影審查標準的制定和公開的程序，在本法第18條還設置了出現爭議的情況下再審的條款。

另外，《電影產業促進法》在推動電影公益服務，維護觀眾權益方面同樣有舉措。國家新聞出版廣電總局政策法制司負責人表示，《電影產業促進法》明確要求將農村電影公益放映納入農村公共文化服務體系建設規劃，由政府出資建立完善農村電影公益放映服務網絡，統籌保障農村地區觀眾觀看電影的需求。同時規定，由教育和電影主管部門共同推薦有利於未成年人健康成長的電影，並采取措施支持接受義務教育的學生免費觀看。此外，鼓勵電影放映者采取多種措施，為未成年人、老年人、殘疾人、城鎮低收入居民以及進城務工人員等觀看電影提供便利，政府可以發放獎勵性補貼。

為維護消費者合法權益，《電影產業促進法》進一步明確了電影從業主體的法律責任。《電影產業促進法》明確規定了電影院的電影放映質量保證責任、廣告播放時間限制和觀眾安全健康保障責任，並禁止電影發行企業、電影院等主體通過制造虛假交易、虛報銷售收入等不正當手段，欺騙、誤導觀眾。

據了解，《電影產業促進法》將於明年3月1日起開始實施，與此同時，實施多年的《電影管理條例》將依據《電影產業促進法》進一步修訂完善。

以下為部分國家新聞出版廣電總局電影局負責人答記者問實錄：

記者：《電影產業促進法》在規範電影產業發展和市場秩序方面建立了哪些主要制度?

答：《電影產業促進法》主要從四個方面對規範電影市場秩序做了規定：

一是國家引導形成統一開放、公平競爭的電影市場。

二是電影主管部門加強對電影創作、攝制、發行、放映等活動的日常監督管理，創新管理手段，明確了違法行為的社會投訴處理制度並建立社會信用檔案制度，加大對電影知識產權和消費者權益的保護力度。

三是電影行業組織依法制定行業自律規範，開展業務交流和職業技能認證，加強職業道德教育，維護成員的合法權益。

四是在法律責任中對破壞市場秩序行為制定嚴厲的處罰措施。

記者：法律規定了哪些加大扶持力度，提升電影產業發展水平方面的措施?

答：一是各級政府將電影產業發展納入本級國民經濟和社會發展規劃，國家制定電影及相關產業政策。

二是國家支持創作、攝制各類優秀國產影片，地方政府對電影創作、攝制提供必要的便利和幫助。

三是在財政、稅收、土地、金融、用匯等方面對電影產業采取優惠措施，激勵資本投入、降低運作成本。

四是積極扶持電影科技研發、公益放映、人才培養、境外推廣等事業發展，為電影產業發展夯實工業基礎、培育人才梯隊、拓展電影市場空間。

記者：《電影產業促進法》在維護文化安全、弘揚社會主義核心價值觀方面的主要規定是什麽?

答：一是明確電影的正面導向作用，將弘揚社會主義核心價值觀確定為電影產業促進法的立法宗旨。

二是明確國家重點扶持傳播中華優秀文化、弘揚社會主義核心價值觀的重大題材電影創作攝制，同時禁止影片含有違反憲法確定的基本原則、危害國家安全、危害社會公德等內容，抑制、阻止不良、有害作品的制作、傳播。

三是在鼓勵開展平等、互利的國際合作與交流的同時，對從事過損害我國國家榮譽和利益、危害社會穩定、傷害民族感情等活動的境外組織和個人予以限制。

四是通過規定財政、稅收、土地、金融等扶持措施，促進民族電影產業的發展;通過明確規定電影院放映國產電影的比例要求，更好地加強中國文化和中華文明的傳播力度。

記者：《電影產業促進法》如何對從業人員行為進行引導和規範?

答：一是明確要求電影行業組織依法制定行業自律規範、加強職業道德教育等，通過行業自律方式對從業人員進行引導和規範。

二是對演員、導演等電影從業人員直接提出了倡導性要求，設定了法律和道德的底線，將有利於電影從業人員樹立社會形象，促進電影產業健康發展。其中，“德藝雙馨”中的“德”，就是符合社會主義核心價值觀的社會公德、職業道德和家庭美德;“德藝雙馨”中的“藝”，就是藝術才華的高低，有行業共識，有群眾口碑。電影產業促進法鼓勵電影創作者既要具備良好的品德，也要體現不斷精進的藝術才能。知名的電影從業者作為公眾人物，更應該嚴格要求，做好表率。

三是對從業人員行為劃定了合法開展活動的範圍和界限，指導從業人員依法依規開展業務活動，並對違法行為規定了相應的法律責任，如罰款、吊銷許可證、一定期限從業禁止等。

記者：《電影產業促進法》在推動中國電影走出去方面作了哪些規定?

答：一是強調在平等互利的基礎上，鼓勵通過互辦電影節展、合作拍攝影片、選送優質國產影片參加境外的電影節(展)等方式，進一步提升擴大中國電影的知名度和影響力，提升電影強國的國際地位。

二是明確規定國家應該以多種方式對走出去的優秀電影的外語譯制給予一定的資金和政策支持。外交、文化、教育等部門也應充分利用各自的對外交流渠道和資源，積極推廣優秀國產影片。國家同時鼓勵多主體、多形式的境外推廣活動，最大程度地激發和利用社會上的活躍資源，為國產電影的境外推廣發揮積極作用。

記者：《電影產業促進法》對違法行為規定了哪些處罰措施?

答：一是根據具體違法行為的種類和程度的不同，電影產業促進法采取了停止違法活動，沒收電影片、違法所得及從事違法活動的專用工具、設備，一定金額或違法所得倍數的罰款，停業整頓，吊銷許可證、撤銷有關批準或者證明文件、吊銷營業執照，以及規定期限內禁止從事相關電影活動或擔任從事電影活動的法人、其他組織的法定代表人或者主要責任人。

二是明確規定了違法行為的從重處罰情形。

三是為了保障行政執法行為的順利開展，《電影產業促進法》還規定了行政強制措施。

四是為了保證行政處罰與其他法律責任的銜接，《電影產業促進法》就民事責任、刑事責任、違反其他行政管理法規的行政責任及紀律責任承擔問題作了指引性規定。

國稅總局 外管局：共享稅收征管和外匯監管相關數據

11月14日，國家稅務總局和國家外匯管理局在京簽署《關於推進信息共享實施聯合監管合作備忘錄》，通過加大信息共享力度，不斷完善事中事後監管體系，實施聯合激勵和共同懲戒措施，進一步促進外貿發展。稅務總局局長王軍、副局長汪康、總經濟師任榮發，外匯局局長潘功勝、副局長楊國中等出席簽約儀式。

雙方約定，按照“互聯互通、協同監管、風險共治、簡便易行”的原則，建立稅務總局和外匯局之間的信息共享機制，明確實施聯合監管的要求，進一步拓展部門合作的深度和廣度。《備忘錄》明確，稅務總局與外匯局共同建立日常信息交換機制，共享稅收征管和外匯監管相關數據。兩部門利用共享的數據，對出口退稅管理、跨境稅源管理、外匯收付管理等情況進行監測、評估和預警，提高發現、查處違法違規行為的及時性和準確性。同時，根據雙方共享的企業分類管理信息，共同實施相應的聯合激勵和懲戒措施，實現“信息互換、監管互助、結果互認”。

加強稅務總局與外匯局之間的信息共享，實施聯合監管措施，是優化稅收管理、實現部門之間協同共治的基礎和抓手，對防範和打擊騙取出口退稅、非法轉移外匯資金等違法違規行為具有重要的意義。今後稅務部門和外匯管理部門將持續加強合作，進一步完善跨境稅源管理和資金監管，強化風險共治，更好地服務於社會信用體系建設，服務於我國經濟持續健康發展。