蘋果公司(Apple Inc.，NASDAQ: AAPL)不僅是開發產品的天才、創新商業模式的天才，同時也是避稅的天才。
其年報顯示，在截至今年9月底的2012財年，蘋果以557.6億美元的全年稅前收入，僅繳納了140億美元稅款。其中，122.6億美元支付美國聯邦稅，10.6億支付美國的各州州稅，支付海外稅款的僅7.1億美元;綜合計算，總稅率僅為22%，遠低於聯邦稅率。
按照美國稅法的規定，對於蘋果這種年營收規模超過1833.33萬美元的公司，大部分的營收應適用35%的聯邦稅率。
秘密在於，蘋果稅前收入中的三分之二被算在海外分公司賬上。這部分收入只要不匯回美國，就不需要在美國納稅。據測算，蘋果海外收入的稅率只有3.3%，大大拉低了整體稅率。
為了實現這種避稅魔術，蘋果利用了美國的稅法漏洞和海外不同國家之間的稅法差異，從而做到「在有關稅率最低的地方交相應種類的稅」。
避稅魔術
蘋果絢麗的避稅魔術被戲稱作「愛爾蘭荷蘭三明治」，因為其手法主要是在兩家愛爾蘭子公司和一家荷蘭子公司之間騰挪，就像兩片面包夾著一片奶酪的三明治。
為了吸引投資解決就業，愛爾蘭的企業所得稅非常低，只有12.5%，遠低於美國和其他歐盟國家。蘋果在愛爾蘭設立蘋果國際銷售公司(Apple Sales International，下稱「愛爾蘭銷售公司」)，負責接收除了美國以外地區的所有銷售收入，享受愛爾蘭的低所得稅稅率。
但相比一些稅率極低的「避稅天堂」，愛爾蘭的所得稅還是高，為了儘可能地少繳所得稅，蘋果要把大部分營收以成本最低廉的方式轉移到避稅天堂去。
愛爾蘭恰好又提供了向避稅天堂轉移營收的獨特通道。根據愛爾蘭獨特的稅法，即使是在愛爾蘭註冊的公司，只要其母公司或總部設在外國，就被認定為外國公司。於是，蘋果在愛爾蘭又設立了一家蘋果國際運營公司(Apple Operations International，下稱「愛爾蘭運營公司」)，其總部則設立在著名的避稅天堂——加勒比群島。由於愛爾蘭運營公司是外國公司，它把收入匯到總部不需要向愛爾蘭繳稅，幾乎是零成本。
廉價的收銀機已經設好，通向避稅天堂的渠道也已打通，現在要考慮的是，怎麼把愛爾蘭銷售公司的銷售收入便宜地轉到愛爾蘭運營公司。
直接轉，要繳愛爾蘭所得稅，划不來;好在歐洲的另一個國家可以為這個關鍵的轉移提供跳板，那就是荷蘭。
蘋果在荷蘭設有一家子公司——蘋果歐洲運營公司(Apple Operations Europe，下稱「荷蘭運營公司」)。與愛爾蘭不同，荷蘭稅法以公司註冊地而不是總部所在地來認定公司的國籍，所以蘋果在愛爾蘭與荷蘭的3家子公司在荷蘭都被認定為歐盟的公司。愛爾蘭和荷蘭都規定，歐盟成員國公司之間的交易，免繳所得稅。
橋樑也已經架好，現在的問題是：在這3家關聯公司之間，並不存在實際的銷售活動，怎樣實現交易呢?
分析人士稱，蘋果選擇了一種看不見摸不著但又很值錢的交易品來充當轉移收入的媒介——知識產權。
當美國以外的蘋果用戶在iTune市場上點擊購買一首歌或者一個軟件的時候，蘋果美國公司就把其所擁有的知識產權資產——也就是iPhone、 iPad等硬件終端和iTune等軟件所提供的服務——轉移到愛爾蘭運營公司，而用戶所支付的現金則進入愛爾蘭銷售公司的賬戶。由於實現這一銷售必須用到蘋果的知識產權資產，因此愛爾蘭銷售公司就「需要」向愛爾蘭運營公司支付知識產權專利使用費。愛爾蘭銷售公司通過荷蘭運營公司的中轉，將銷售收入以專利使用費的名義轉到愛爾蘭運營公司，最終轉到加勒比群島上的總部。錢一旦進入那個避稅天堂，就無法再被任何監管機構監控到。
在整個收入轉移過程中，只需要繳納荷蘭低廉的交易稅和部分愛爾蘭低廉的所得稅。
另外，蘋果年報還披露，除上述3家歐洲的子公司外，蘋果在美國也有一家註冊在內華達州的子公司Braeburn Capital, Inc。由於內華達州不徵收公司所得稅，讓該子公司彙總公司營收並進行投資，可以使部分投資收益避免向加州繳納8.84%的所得稅。
人人都吃三明治
其實，蘋果使用的避稅策略在美國大公司中並不少見。早在2010年，就有媒體報導過谷歌等公司在通過「愛爾蘭荷蘭三明治」將營收轉移到避稅天堂的做法。過去兩年，標準普爾500指數成份股中的71家高科技公司——包括蘋果、谷歌、雅虎和戴爾等——在全球範圍內繳稅現金稅的比例平均比非高科技公司低三分之一。
紐約聖約翰大學會計系的助理教授孫佳麟告訴本報，美國公司所使用的上述國際會計策略在專業上被稱為轉讓定價(Transfer Pricing)，指的是關聯企業之間通過銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產等定價巧妙的交易，進行資金的轉移。
一名會計專業人士對本報記者表示，在跨國經濟活動中，利用關聯企業之間的轉讓定價進行避稅已成為一種常見的進行稅務籌劃的方法。其實現的原則是通過各種交易將利潤向低稅率國家轉移。
在具體操作時，高稅國企業向其低稅國關聯企業銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產時制定低價;低稅國企業向其高稅國關聯企業銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產時制定高價。這樣，利潤就從高稅國轉移到低稅國，從而達到最大限度減輕其稅負的目的。
「蘋果在美國進行大部分的研究。其主要僱員大多數是在美國。其54%的長期資產、69%的零售商店、39%的銷售額都在美國。」美國非營利機構 「稅收分析師」的首席經濟學家沙利文(Martin Sullivan)在分析文章中指出，「美國轉讓定價規則是篩子(讓稅收都漏走了)。」
沙利文稱，如果沒有相關的避稅策略，蘋果2011財年應繳納聯邦稅稅額可能增加24億美元。
至於利用免稅州註冊公司來避稅就更加普遍。著名的註冊地址特拉華州威明頓的1209 North Orange Street那幢一層不起眼的小樓裡註冊了包括谷歌、通用汽車、福特、美國航空等超過28萬家公司或子公司。唯一吸引這些大公司的就是特拉華州獨特的法律和稅務。
孫佳麟說，其實美國這樣的稅務漏洞由來已久，美國的稅務機構IRS對此也瞭如指掌。他們曾督促國會立法，但國會議員們並沒有多大動力去做這件事。因為即使這些公司稅率偏低，它們仍是所在州的納稅大戶，無論是州還是聯邦政府，都從中受益。即使立法填上這個漏洞，美國還有其他的相關稅法限制，最後美國政府並不一定能收到更多的稅。(第一財經日報 周佳 楊倩雯)
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說到欣賞藝術品，多數人想到巴黎、倫敦或紐約，不過更可觀的蒐藏地卻是全球的港口保稅倉庫。根據英國廣播公司（BBC），論價值與規模，保稅倉庫裡的珍藏品可能比任何一座世界級的博物館多，而且還成了富人的避稅天堂。 BBC披露，五年多以來，全球經濟不振，投資人先是轉而尋求黃金這類安全的資金避風港，近來藝術品後來居上，根據財富管理網站，梅摩斯藝術指數（Mei Moses All Art Index）過去五年的投報率達七．七％，比標準普爾五百的二．九％好得多。 轉手買賣，省一五％關稅 探究其中最主要原因，不是富裕階級變多了，而是因為投資藝術類奢侈品根本不需要「一手交錢、一手交貨」；更重要的是，只要不出保稅倉庫大門，不管轉了多少手，都不用付最高達一五％的關稅。 藝術品商情公司ArtTactic創辦人彼得森（Anders Petterson）指出，許多富人名下畫作蒐藏量老早超過豪宅掛畫的面積了，八成藝術品均轉存於各大保稅倉庫內；已有二十五年業界資歷的交易商司徒德（Simon Studer）更指出，光是日內瓦保稅倉庫（Geneva Freeport）就蒐藏三百多幅畢卡索（Pablo Picasso）畫作，全球各地博物館都瞠乎其後。 根據司徒德，蒐藏在日內瓦保稅倉庫裡的畢卡索畫作，大部分皆為摩納哥首富納瑪（Nahmad）家族所有，它堪稱全球藝術品市場最大買家，甚至許多博物館策展時都還要向納瑪家族商借分量夠重的「鎮展之寶」。 恆溫恆濕，安全如金庫 產業情報機構「瑞士資訊」（Swissinfo.ch）指出，保稅倉庫可說是藝術品交易產業的後勤中心，因為它擔保終年恆溫、恆濕，而且安全保護等級嚴密有如美國金庫所在地諾克斯堡（Fort Knox）。 為了因應藝術品交易蓬勃發展的趨勢，世界各主要保稅倉庫都積極擴建，除了日內瓦正擴建一萬平方公尺，占地兩萬平方公尺的盧森堡保稅倉庫預計明年九月啟用；二○一○年才加入戰場的新加坡，目前也進展到第二階段擴建；後起之秀的中國北京以八萬多平方公尺，挑戰香港的亞洲領頭羊地位。 保稅倉庫是經各國海關核准設立的暫存區，通常是為推動轉口貿易業務。存入保稅倉庫的貨物可暫時免納關稅，最長兩年，屆滿就必須申報進口或退運出口。 | ||||||
在週二蘋果CEO庫克接受國會聽證之前，美國參議院報告蘋果利用稅收漏洞和不隸屬任何國家稅務居民的愛爾蘭子公司，在全球範圍內逃避了數十億美元稅款。
蘋果是繼微軟和惠普之後第三家遭到美國參院嚴厲避稅調查的科技企業，同時參院委員會認為該消費電子產品巨頭並不配合正在展開的調查。
在週二蒂姆·庫克將接受參議院公開質詢，參院常設調查委員會公佈了一份針對蘋果國際稅制結構長達40頁的調查報告。
FT評論認為對蘋果的避稅調查將引發對美國稅制改革更進一步辯論，白宮和國會目前正在討論是否應該下調目前35%的企業稅稅率。
參院常設委員會主席，庫克聽證會領導人Carl Levin說：
「蘋果找到了企業界避稅的『聖盃』」
「它的海外公司持有數十億規模的美元，但這些企業不是任何國家的納稅居民。」
參院報告稱在過去4年中蘋果充分利用了對海外企業的稅收漏洞，規避了對440億美元「原本可徵稅海外收入」的相關稅款。不過調查報告承認並沒有發現有證據顯示蘋果在最小化納稅款上違反了任何法律條款。
Carl Levin說：
「這正是稅收漏洞定義，從技術上來看蘋果符合所有法律規定，但是他們違反了法律的精神。」
委員會成員稱最令人驚訝的發現是蘋果利用在愛爾蘭公司的非稅收居民身份，蘋果把大量國際利潤轉移到愛爾蘭避稅。
委員會舉例稱，在2009到2012年期間」蘋果國際銷售公司「（Apple Sales International）的740億美元銷售額幾乎沒有繳納任何稅款。2011年它為220億美元的盈利只繳納了1000萬美元稅款，折合稅率僅為0.05%。
另一個避稅的典型是」蘋果國際運營公司「（ Apple Operations International），過去5年內該蘋果子公司沒有在任何一個國家繳納過任何所得稅，而同期公司收入為300億美元。蘋果國際運營公司在美國召開董事會，但是在美國沒有實體或者招募過任何員工。
Carl Levin說：
「這樣的事情我聞所未聞，我們無法想像有人能見過這樣的事情」。
此外調查人員還發現，蘋果與愛爾蘭就任何應課稅的利潤實施2%稅率的「特殊處理協議」，該稅率遠低於愛爾蘭12%的企業稅率。
蘋果則否認使用了任何稅收漏洞降低應付稅款，並表示自己是美國最大的企業稅納稅人：美國政府每徵收40美元企業稅就有1美元來自蘋果。
蘋果還對其把研發活動轉移到愛爾蘭進行了辯護。儘管愛爾蘭的研發部門「幾乎完成了」所有美國部門的任務，蘋果說這樣的安排：「完全符合美國法律並遵守相關監管規則」，儘管這正是參院委員會激烈抨擊蘋果避稅的關鍵點。
蘋果否認」蘋果國際運營公司「是一家空殼公司，稱建立該公司旨在管理「全球流動資金」，並宣稱建立該公司並沒有減少其在美國的納稅額。
雖然蘋果的避稅行為巧妙利用了現有的法律制度，但是它卻招致了兩黨高層的普遍不滿。
參議院常設委員會內最高層共和黨人麥凱恩指責蘋果精心策劃的稅收計劃「震驚」且「離譜」。
麥凱恩說：
「這家公司利用美國人的聰明才智和美國經濟的機會獲得驚人的成功，它不應該把利潤轉移到海外逃避稅收，蓄意剝奪美國人民應得的收入「
「蘋果自稱是美國最大的納稅人，但是基於其龐大的規模和組織來看，它同時是美國最大的逃稅者。」
[導讀]對於這些身價不菲的大公司來說，避稅早已成為其積累財富不可或缺的重要手段。
美國國會發表報告稱，蘋果通過眾多的海外聯營公司，過去兩年避免在美國繳納125億美元的稅款。無獨有偶，去年，包括星巴克、蘋果、谷歌(微博)和亞馬遜在內的多家跨國公司在英國也被爆出避稅醜聞。而他們的手段如出一轍，都是通過在海外的子公司走帳，以合法方式實現避稅目的。
對於這些身價不菲的大公司來說，避稅早已成為其積累財富不可或缺的重要手段。不妨看看這些成為避稅「高手」的大公司吧：
蘋果過去兩年在美避稅125億美元
根據美國參議院的調查，蘋果通過眾多的海外聯營公司，過去兩年避免在美國繳納125億美元的稅款。
美國參議院常設調查委員會在報告中預計，使用自己的避稅策略，蘋果2011年在美國避免上繳了35億美元聯邦稅，2012年更是達到了90億美元。蘋果在2011年支付了25億美元聯邦稅，在2012年支付了60億美元。
微軟過去3年合法避稅65億美元
美國國會參議院下屬的一家委員會在一份備忘錄中指出，在過去三年時間裡，微軟利用與旗下位於波多黎各、愛爾蘭、新加坡和百慕大的子公司之間的交易逃繳了至少65億美元的稅收。
微軟每年通過法律政策，合法避稅達到了1.59億英鎊。2011的數據顯示，為了避免高額的美國稅率，微軟公司將超過510億美元留在海外，其中主要是在愛爾蘭。
美國參議院一個常設調查委員會稱，自2009年到2011年，微軟將公司在美國總部的近半零售銷售收入轉至波多黎各，涉及金額210億美元，省去了45億美元稅金。
谷歌過去3年節省稅收高達31億美元
谷歌也一直將百慕大群島作為其避稅的天堂。據官方文件顯示，2012年，谷歌將60億英鎊的資金轉移到百慕大群島，最終總共少支付了10億英鎊(約合16億美元)的稅款。谷歌去年向英國支付了600萬英鎊的稅款，卻通過百慕大群島的一家公司轉移了全球80%的營收。據官方的文件披露，2011年，谷歌在美國海外地區的稅率只有3.2%。
谷歌利用的稅收協議也加劇了英國方面的譴責，英國譴責谷歌和其它包括星巴克及亞馬遜在內的公司一直「不道德地」避稅。
亞馬遜去年在英國一分未繳
亞馬遜提交給美國證券交易委員會的文件顯示，該公司去年在英國實現33億英鎊(約合52億美元)銷售額，但卻並未上繳任何公司稅。
據悉，為了在英國避稅，亞馬遜2006年採取了一項措施，將英國業務的所有權轉移到亞馬遜歐盟有限責任公司(Amazon EU Sarl)，這是一家位於盧森堡的實體。而亞馬遜在英國的業務則被歸為配送和訂單履行，所以該國的銷售額都被劃歸到盧森堡的實體。
星巴克過去3年在英未繳稅
星巴克進入英國14年，納稅總額僅860萬英鎊，過去3年在英國沒交一分錢的公司稅。14年來，這家巨頭在英國的銷售額總計已超過30億英鎊，單是去年就達到4億英鎊。
Facebook在美避稅10.6億美元
據公民稅收正義組織(Citizens for Tax Justice)的一項報告顯示，該司法漏洞減免了Facebook聯邦和州的所得稅共計10.3億美元。
此外報告中稱，Facebook正在推進另外一個涉及21.7億美元的附加稅減免義項以備未來幾年使用。這就意味著Facebook在當下及未來的稅收支付額都不會超過30億美元。
eBay英德避稅約10億美元
美電子商務巨頭eBay的英國網站去年成交額為7.89億英鎊，但總納稅額卻只有120萬英鎊，僅佔總成交額的萬分之一點五。如按公司全球平均利潤比23%來推算，淨利潤應為1.81億英鎊，再按英國28%的企業稅來計算，納稅額約應為5100萬英鎊。
自從eBay在盧森堡設立了一個很小的辦事處來負責歐盟市場的銷售業務之後，英國和德國從eBay徵收到的營業稅可能減少了10億美元，兩國議員已經要求有關部門對eBay的這種避稅行為展開調查。
此外，在2008年，惠普也創造了一系列的短期內部貸款，允許這家公司利用離岸現金來對美國本土的業務運營活動提供資金，但卻並未納稅。
那些適合避稅的「天堂」
利用海外某些國家其稅率較低和相關稅收法律上的優惠，通過設立子公司走賬，從而實現合法避稅，已成為眾多大型跨國互聯網公司的主要避稅途徑。僅這其中就包括了微軟、亞馬遜、Skype、Facebook、eBay、AOL等。而他們常選的避稅天堂則主要集中在：歐洲的盧森堡、愛爾蘭、荷蘭，以及百慕大群島、英屬維爾京群島等地。
據國外媒體報導，儘管蘋果CEO庫克在美國國會表示，為賺取的每一美元繳納了稅賦。不過，蘋果利用海外公司避稅的行為，逃不過媒體的火眼金睛。美國新聞網站BusinessInsider，解讀並且披露了蘋果用於海外避稅的「皮包公司架構」。
這些信息可以從國會參議院常設調查委員會發佈的報告中看到。信息顯示，蘋果通過複雜的公司架構，將收入從美國轉移到愛爾蘭。美國的公司所得稅為35%，但是蘋果在愛爾蘭，經過談判獲得了一個低於2%的優惠稅率(2%的數據仍有爭議)。
蘋果在海外註冊的主要離岸實體為「蘋果運營國際公司」(Apple Operations International，AOI)，該公司於1980年註冊於愛爾蘭的Cork，主要目的就是為蘋果海外業務充當「現金管家」。該公司從海外機構獲得利潤，並且在需要時再分配。蘋果直接或間接控制了AOI的100%股權。
據稱，AOI沒有辦公場所，33年來沒有任何普通員工，只有兩位董事和一名管理者。兩人在加州，一人在愛爾蘭。AOI擁有多個子公司，比如「蘋果運營歐洲公司」，「蘋果物流國際公司」以及「蘋果新加坡公司」。
據稱，AOI公司的33次董事會會議有32次在加州Cupertino召開，但是AOI在全世界從未納稅。從2009年到2012年，該公司獲得利潤300億美元，但是沒有在任何國家和地區宣佈自己是「稅務居民」。AOI這些年的利潤，佔到了蘋果全球利潤的30%。
根據蘋果的解釋，AOI雖然在愛爾蘭註冊，但是並未在愛爾蘭納稅，因為該公司並未在愛爾蘭進行管理和控制，另外AOI也不是美國稅務居民，因為該公司並未在美國註冊。
BusinessInsider發出感嘆，「蘋果公司真是天才多!」。
蘋果在愛爾蘭的另外一個實體是「蘋果銷售國際公司」(Apple Sales International，ASI)，它負責管理蘋果在全球的知識產權。ASI從富士康等代工廠商購買成品，讓後轉售給蘋果在歐洲、中東、非洲、印度和太平洋地區的蘋果子公司。雖然ASI在愛爾蘭註冊，但是蘋果只有很少一部分產品真正進入了愛爾蘭。
和AOI一樣，ASI也不是任何國家的稅務居民，因此也沒有向任何國家的政府納稅的義務。
BusinessInsider指出，總而言之，蘋果利用了美國公司稅制度的漏洞，確保其利潤不在美國被大額徵稅。
蘋果在美國每天的避稅總額，超過了Tumblr一年的利潤。
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對蘋果公司執行長庫克（Tim Cook）而言，今年風波不斷，先是因為股價大跌傳出可能下台，上週又因蘋果被指控為「最離譜避稅企業」站上火線辯護。 美國參議院常設調查委員會指控，蘋果過去四年間，以避稅架構省下海外所得的稅務約七百四十億美元（約合新台幣二兆二千億元），比過去兩年蘋果公司的淨利總和還多。 蘋果所在地加州的公司稅加上聯邦稅率為四三．八四％，但是翻開去年蘋果財報，最近三年的稅率都僅介於二三％到二五％之間。 蘋果省下稅金的秘密，就藏在愛爾蘭西南邊的科克市（Cork），此地人口僅十一萬，面積僅約台北市的八分之一。但蘋果卻將歐洲總部設於此，當地僅有一條產線，約三千名員工，占蘋果的三．五％，然而，此地是為蘋果公司三分之二的海外營收省下稅金的關鍵。 也就是，我們購買iPhone 時，錢不是直接進蘋果位於加州總部口袋，而是先到了愛爾蘭。 早期在蘋果公司服務過五年，資誠會計師事務所副總經理周思齊指出，蘋果是節稅功力博士等級的企業，「跟蘋果相比，國內所熟知，將公司設在維京、開曼群島的節稅方法，簡直是幼稚園水準。」 避稅行為合法》美國政府難追回蘋果稅款 蘋果在一九八○年代首創的避稅架構被稱為「雙層愛爾蘭夾荷蘭三明治」（Double Irish with Dutch sandwich ）。 「雙層愛爾蘭夾荷蘭三明治」怎麼做呢？ 第一片土司：一家愛爾蘭銷售公司，總部設立在海外；愛爾蘭政府為吸引國際企業，只要實際營運位於海外原則上可以不用繳稅，這家公司享有零稅率優惠。 第二片土司：實際在愛爾蘭營運的公司，適用愛爾蘭一二．五％企業稅率；蘋果的運作的方式是將海外營收匯到第二片土司。但如果直接由第二片土司轉給第一片土司，會被課稅。所以只要在荷蘭設立另一家公司成為中轉站，由於歐盟間交易享有免稅或低稅的優惠，最後由荷蘭子公司將營收轉給享有零稅率的第一片土司——蘋果愛爾蘭子公司，節稅三明治就完成了，只要這筆海外款項不匯回美國就不必課稅。 此架構讓蘋果公司的海外稅率僅為約二％至三％，如果匯回美國，聯邦企業稅率至少三五％起跳。周思齊分析，這跟設立BVI（英屬維京群島）等空殼公司不同，蘋果的避稅架構完全合法，美國政府很難再追回稅款。 美國財政窘迫》有錢企業成政府眼中肥羊 美國擁有全球最複雜的稅法，為了防止企業將所得塞往低稅率國家，美國以兩項法案：「受控外國企業（簡稱CFC）」與「有效管理（簡稱PEM）」法案，希望課徵企業留在海外的所得。 但美國稅率甚至較歐洲高稅負國家法國還要多兩個百分點，對企業是不可承受的重。前英特爾稅務副總裁帕爾曼（Robert Perlman）就曾經指出，如果早知道美國稅收規則，會建議英特爾把母公司設立在美國境外。 「道高一尺，魔高一丈」，大企業精巧架構出更複雜的節稅方法，包含英特爾（Intel）、谷歌（Google）、微軟（Microsoft）等跨國公司早競相在愛爾蘭設立子公司，師法蘋果。 為何此時拿蘋果開刀呢？跟美國政治考量和財政窘迫有關。蘋果公司擁有一千二百億美元現金，約六八％現金留在海外，但四月三十日卻在美國募集史上最大一筆，一百七十億美元，利率僅三．八五％的公司債，在老美眼中，這無異是「錢放海外，債留美國。」 美國政府盯上企業大把現鈔，不只蘋果，美國企業坐擁現金創新高，但繳的稅卻很少。 根據穆迪投資服務公司統計，美國企業儲存的現金，每十美元就有六美元來自科技業，去年科技業的帳上現金累計達一兆四千五百億美元，史上新高，但美國來自企業稅金的卻僅占GDP一一％，四三％還是來自個人所得稅。 至於台灣的企業稅法呢？勤業眾信會計師陳光宇認為，國內的稅法簡單，避稅的空間少，根本不用這種架構。 台灣修法在即》兩條法案要斷企業避稅路 然而，現在躺在立法院財政委員會兩項「所得稅法部分條文修正案」：四十三條之三和之四，預計將海外所得納入課稅範圍，可能改變局勢。 其中四十三條之四，如果被認為實際營運地在台灣，卻將海外所得的盈餘放在開曼群島等免稅天堂，可能面臨被開徵一七％營業所得稅的命運，首先衝擊的就是F開頭，總部都設立在境外的五十二家第一上市公司。 一位不願具名的會計師開玩笑的說，不少上市公司都像蘋果，把現金放在海外的小金庫，美國的法令至少讓蘋果要用更複雜的方式節稅，台灣的租稅法簡單到僅要設立一個開曼公司把盈餘掛上去就好，「至少我們也得讓企業節稅困難一點。」 原本該項法案完成二讀，現在被國民黨立委擋下進入協商。 勤業眾信協理曾大忠觀察，所得稅法修正案不只打算開徵企業海外所得課稅的議案，還包含了 IFRs（國際財務報導準則）修正條文，這影響企業明年未分配盈餘課稅問題，勢必得在本會期（五月三十一日）表決，包裹在內的四十三條之三和之四是否會被擱置，還得觀察。 這兩項修正法條，將挑動台灣企業稅制的敏感神經。 【延伸閱讀】「雙層愛爾蘭夾荷蘭三明治」避稅妙招—蘋果設立3公司操作流程 1、第一片土司：愛爾蘭A公司設銷售公司，總部在愛爾蘭海外（如免稅天堂加勒比海），在愛爾蘭無營運行為，被視為非稅務居民，適用零稅率 由C公司轉到零稅率的A公司，荷蘭與愛爾蘭有租稅協定，雙方交易部分免稅 2、第三片土司：荷蘭C公司（多設於歐盟國家） 將愛爾蘭B公司主要海外營收轉到C公司，少部分留B公司課稅 3、第二片土司：愛爾蘭B公司設營運總部，負責實際營運，須繳稅給愛爾蘭，適用12.5%企業稅率，蘋果主要海外營收灌到此公司 資料來源：《紐約時報》 【延伸閱讀】4大避稅天堂，企業新歡！國家：愛爾蘭節稅優勢：歐盟最低企業稅率12.5% 國家：荷蘭節稅優勢：擁最完整租稅協定，避免雙 國家：香港節稅優勢：對於企業海外所得原則上不課稅 國家：盧森堡節稅優勢：來自專利權營收80%免稅，成為無形資產最佳節稅地 資料來源：各國稅務網站 | ||||||
以美國的蘋果公司為例，該公司的控股公司和子公司結構之間的複雜關係讓人云裡霧裡、眼花繚亂。
蘋果電腦有限公司(apple computer ltd)是一家總部在愛爾蘭的製造商;蘋果股份有限公司(apple computer inc,ltd)也是一家設在愛爾蘭的公司，擁有蘋果電腦有限公司。蘋果荷蘭私營有限公司(apple netherlands BV)是一家離岸投資公司;而蘋果電腦銷售公司(apple computer sales corp)是一家設在美屬維爾京群島的公司，主要負責海外市場的銷售，另外還有蘋果開曼財務有限公司(apple computer cayman financial ltd).
蘋果電腦是在新加坡生產，開曼財務有限公司將每台電腦以200美元的賬麵價格支付給新加坡子公司，開曼財務公司再將新加坡生產的電腦以每台900美元的價格賣給蘋果美國公司，然後，蘋果美國公司又以每台1000美元價格賣給經銷商。儘管表面上每台電腦似乎在蘋果不同的子公司之間轉了一大圈，而事實是，所有這些只不過是賬面上的處理，而經銷商提貨地點依舊是電腦的生產地新加坡。
但一圈轉下來，通過轉移價格方式，價格發生了重大變化，美國每台電腦成本被抬高，這樣一來，蘋果公司在美國每賣出去一台電腦只有100美元的利潤須上稅，另外700美元的利潤在開曼群島規避了稅收，由於在新加坡的外國公司可以享受免稅，這給蘋果公司帶來了極大的稅務節省。
谷歌公司是如何避稅的
擁有著全球最大搜索引擎的谷歌公司自成立以來就一直有著傑出的表現，在規模、效益，特別是成本控制方面令對手不寒而慄。根據美國稅法，美國公司的海外利潤要繳納25%-35%的稅，而谷歌每年支付的稅率只有2.4%，谷歌是如何實現如此低的有效稅率呢?
答案很簡單，谷歌採用的就是轉移價格這個避稅高招，即註冊不同的離岸公司作為子公司，然後利用這些不同的子公司之間倒賬，將收入轉到低稅率的避稅天堂，將支出轉到高稅收的國家和地區。
谷歌公司所售出的並不是一般的商品，而是知識產權的使用。谷歌公司正是利用了知識產權難以定價，也沒有統一的計稅公式可以套用這一點，借助不同國家的稅收差異達到省稅的目的。
儘管根據美國稅法，子公司必須為知識產權支付公平價格，但對於高科技公司新產品定價卻沒有合適的標準。對於科技公司來說，母公司為了少繳稅，願意把價格壓得越低越好。
谷歌選擇的是愛爾蘭和百慕大作為調節稅收的據點。自20世紀60年代起，愛爾蘭就追求利用低稅率吸引跨國公司，允許利用愛爾蘭轉移收入，支付很少的稅。
跨國公司在愛爾蘭積累利潤，然後，輕鬆的將利潤匯至百慕大，一旦跨國公司的非美國利潤進入百慕大，美國監管當局就很難跟蹤了。根據愛爾蘭法律，在哪裡設立的子公司不需要上報任何損益表或資產負債表在內的財務信息。
具體來說，谷歌公司將在美國開發的知識產權和在歐洲、非洲和中東的特許權賣給總部位於百慕大的愛爾蘭子公司——谷歌愛爾蘭控股公司。這些知識產權繼而被轉讓給谷歌愛爾蘭控股公司旗下的都柏林業務部——谷歌愛爾蘭公司。一家子公司支付知識產權使用費，其支出降低了愛爾蘭應付稅，另一家在避稅天堂百慕大收取授權費，規避愛爾蘭的稅。谷歌的這個利用兩家愛爾蘭子公司避稅的妙招被稱為「雙層愛爾蘭漢堡」。
歐洲、中東或非洲購買谷歌搜索廣告後，將錢匯到谷歌愛爾蘭公司，愛爾蘭的公司稅為12.5%，這個稅率已經比美國低了一半，但是谷歌還是設法免掉，也就是把收入做成不在愛爾蘭產生的。
谷歌為了轉移收入，在愛爾蘭註冊了兩家公司，一家是谷歌愛爾蘭控股公司，其管理中心在百慕大。該公司在得到谷歌授權後可以使用谷歌知識產權產品。另外一家是控股公司旗下的一個有限責任公司，也就是控股公司的子公司——谷歌愛爾蘭有限公司，辦公地點在都柏林，有2000名員工，責任向全球銷售谷歌網絡廣告，創造的利潤佔公司海外總利潤的88%，其中大部分流向避稅天堂百慕大。
由於愛爾蘭稅法在預扣稅方面的豁免只正對歐盟成員國公司，而谷歌不是歐盟成員公司，為了避開愛爾蘭的預扣稅，谷歌都柏林公司的付款不是直接到百慕大，而是繞道荷蘭沒有員工的空殼公司。而錢一到稅法寬鬆的荷蘭，荷蘭空殼公司將把約99.8%的特許權使用費轉到百慕大。
由於荷蘭夾在愛爾蘭和百慕大中間，因此，這種做法有「荷蘭三明治」之稱。經過這樣一個流程，谷歌的稅在不知不覺中流失了。
其結果是，谷歌在三年時間內節約了31億美元的應付稅款，該公司利潤提高了26%，而所有一切都是法律允許的。
雙層愛爾蘭漢堡在擁有知識產權的公司中非常流行，全球數百家跨國公司都在使用，大多數IT公司也是如此，微軟、思科、facebook都採用了相同的模式!
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香港最後貴族何東後人爭產官司纏繞逾十年，去年十一月，何鴻章之子何彪入稟法庭，首次指控梁振英測量師行，以及當時出任家族信託公司董事之一、現任審計署長孫德基，協助掏空信託資產及瞞稅，入稟狀指兩人行為猶如欺詐。本刊取得多份獨家文件，踢爆九七年回歸期間，梁振英名下測量師行為信託內持有的古洞地皮估價，但估值卻遠低於市價近七成，令何鴻章一年後轉手勁賺一億五千萬。而負責為信託利益把關，時任安永會計師事務所合伙人孫德基，不但視若無睹，事後更協助何鴻章四度向稅局解釋，結果成功避過繳交二千五百萬元利得稅，有利益衝突之嫌。消息人士斥責，兩人當年有違專業操守，誠信已破產，根本無資格出任政府要職，又指不排除向警方報案，啟動刑事調查。孫德基回應指「不擔心」，特首辦則截稿前未有回覆。 涉嫌造假交易的地皮鄰近上水古洞金錢村，總面積達三十七萬平方呎。現時由新鴻基地產關連公司持有，四周圍起了鐵絲網，內裡雜草叢生，並放滿建築物料，暫未見有工程進行。 度身訂造估價 九八年前，該地皮共分為三部分，分別由何氏家族信託、何鴻章私人公司及其本人持有。根據本刊獲得文件，早於九五年，何鴻章有意發展該地段，並認為將分散業權統一，有助提升發展潛力，遂於九五年委託梁振英測量師行為整幅地皮估價，結果估值約一億零五百萬元。但由於其中三分一面積的地段已注入信託基金內，梁振英測量師行於是在九八年四月，為信託持有的十二萬呎地皮單獨估價，結果估出二千二百五十萬元。又罕有地在短短半年後再度估價，最後估出一千七百五十萬元，呎價僅一百四十三元，並最終以此價售予何鴻章名下的私人公司。不過，翻查城規會記錄，早於九五年首次估價時，該地皮只劃作「休憩用途」，地積比率只有0.2倍，但到九八年已獲改為「綜合發展區」，地積比率也增至0.4倍，同年六月更獲批興建三層高的住宅，提供五十八個單位。有不願透露身份的測量師看過相關文件後，認為梁振英測量師行的報告，明顯嚴重低估該地皮價值。「就算九八年有金融風暴，地皮發展潛力大咗，無理由愈估愈低，平均價邊有可能跌到九五年的一半。而且佢估價嗰塊地位處中央，三塊相連地皮就算面積一樣，中間嗰塊一定比兩側地皮值錢好多，呢啲係測量師業界嘅ABC，咁大間測量行無理由唔知。」 而根據同期何鴻章收到的一封銀行顧問文件，信託持有的十二萬呎古洞地皮，在公司會計賬目的賬面值達二千四百萬元，市價更高達六千一百萬元，顯示梁的測量行估值，不但低於市價七成，就連賬面值也不如。信託基金更是在明知蝕本的情況下，轉讓地皮予何鴻章的私人公司。消息人士拆解，梁的測量師行之所以冒如此風險，巧妙地度身訂造超低估價，只因梁振英當年是何鴻章的御用測量師。原來梁振英於九三年離開仲量行，創辦梁振英測量師行，由於他八十年代已到內地義務講學，又出任基本法諮詢委員會秘書長，有傳在內地猛人牽線下，覓得多名香港富豪的生意，其中包括當年與中方關係密切的何鴻章。 山頂大宅御用代理 另一份文件披露，當年梁振英的測量行亦是何鴻章山頂布力徑大宅的銷售代理，該物業結果於九七年七月，以天價七億二千萬元售予鄭家純及關連人士，何鴻章更因此在布力徑大宅的銷售文件上，親筆寫上「very many thanks」，並附上親筆簽名。「CY當年經常出席何的私人聚會，何則間中到CY公司的各類酒會道賀，他們早有交情。」消息人士說。結果在梁測量行的超低估價協助下，何鴻章旗下的私人公司，終以四千三百二十萬元統一了三幅地皮的業權。在持有短短十六個月後，於二千年四月以二億元將地皮售予新鴻基地產的關連公司，一鋪勁賺一億五千萬元，但有關收益卻是撥歸何鴻章的私人公司，信託基金反蒙受損失。「梁振英公司估價造就何低價買地，作為信託管理人嘅孫德基及安永，不但唔出聲阻止，之後高價賣地俾稅局質問，仲幫佢掩飾，咁先至離譜。」消息人士怒轟。 孫德基涉利益衝突 根據本刊獲得的文件，早於九九年一月，稅務局已就多宗何鴻章旗下公司的關連交易提出質疑，而代表何鴻章向稅局作出申辯的，正是四大會計師事務所之一的安永。消息人士透露，安永當年可謂一身兼多職，既是當時何鴻章旗下上市公司四海集團（○五年已被富豪酒店關聯企業收購）的核數師，又為何鴻章其他私人公司提供會計服務，更是何鴻章成立的家族信託的管理人。「除非有特別條文，否則資產入咗信託，理論上唔再屬於原本的持有人，信託內的資產買賣，應以受益人利益為先，如關連公司有交易，就應該交由不同組別的職員處理。」立法會會計界別議員梁繼昌質疑，安永及孫德基作為受託人，在信託持有的古洞地皮轉售上，即使作價低於賬面值亦沒有提出質疑屬非常罕有，更有逃避印花稅之嫌。而且，何鴻章旗下公司出售地皮勁賺億五，稅局認為該交易屬炒賣性質，公司應繳交二千五百萬元利得稅，但安永則代表何鴻章四度向稅局申辯，聲稱有關交易屬資產投資（CAPITAL ASSET），雙方多次來往信件後，稅局終於○五年接受安永解釋，何鴻章的公司無須繳交稅款。孫德基當時作為安永的董事兼合伙人，角色明顯存在利益衝突。「稅局唔追究只因安永同孫德基作出好多錯誤陳述，如果當日信託唔係賤價賣地，成單買賣的評稅就唔同晒，孫德基同安永根本係掩飾緊。」消息人士說。 阻追查申請「休眠」 事實上，翻查公司註冊處資料，早於○一年何彪入稟要求信託交代賬目，孫德基與其他安永的合伙人，已罕有地向公司註冊處申請將信託公司休眠（dormant），意圖阻止何彪進一步取得公司財務資料。何彪在去年十一月的入稟狀指，直至近年法庭判他有權承繼信託及翻查公司資料，他才知道在梁振英測量師行、孫德基及安永的多次違規操作下，當年市值超過一億五千萬元的信託資產，如今已幾近被掏空，資產減值九成以上。消息人士透露，相關人士正搜集更多資料，不排除向警方報案，又聲稱有人已經向會計師公會作出投訴，但一直未獲回覆。立法會議員梁繼昌認為，指控涉及誠信問題，作為政府重要官員應公開作出交代。本刊曾當面向孫德基求證，孫表示有關指控的對象是安永，並非其本人，又表示「唔擔心有問題。」之後便匆匆離去。至於特首辦及會計師公會則於截稿前未有回覆。 估價低市價七成 何鴻章根據梁振英測量師行的估價報告，以低於市價七成即1750萬元，將地皮由信託基金持有的HICL，轉售到自己持有的HEL，並同時將私人名義持有的土地轉售到HEL，三幅地皮因此統一業權。HEL於一年多後以約二億元出售地皮，一鋪勁賺一億五千萬元，但得益撥歸其私人公司，信託基金反而蒙受損失。其後安永向稅局解釋此買賣屬資產投資（CAPTIAL ASSET），更因此避免繳交利得稅共二千五百萬元。 梁、孫合力掏空信託 家族官司纏繞逾十年 被譽為香港最後貴族的何東家族，其勢力及商業王國已逐漸褪色，代之而起的卻是一單又一單的家族官司。事緣何東長孫何鴻章三十年前，為三子三女成立兩份信託基金，並分別委託姪兒何猷灝任職的安永，以及舊情人十姑娘何婉琪擔任信託的管理人。直至九八年，子女得知信託一事，向十姑娘及安永討回基金權益，始發覺信託內的資產絕大部分已被轉移，並展開漫長的訴訟，多年來劇情可謂峰迴路轉。○三年，何鴻章為免牽連舊情人十姑娘，親自入稟要求法庭確立他有權取消信託，但由於信託書內並無相關條文，何鴻章最終被判敗訴。但審訊過程中，何彪及其兄弟爆出，何鴻章曾說過要僱用黑手黨執行刺殺任務，父子形同仇人。直至近年，何彪在法庭判決後，逐步取得當年信託基金的文件，並發現梁振英測量師行及孫德基違規協助老父轉移資產，於去年十一月入稟追討損失，又戲劇性地與老父冰釋前嫌，槍口一致向外。 | ||||||