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對蘋果公司執行長庫克（Tim Cook）而言，今年風波不斷，先是因為股價大跌傳出可能下台，上週又因蘋果被指控為「最離譜避稅企業」站上火線辯護。 美國參議院常設調查委員會指控，蘋果過去四年間，以避稅架構省下海外所得的稅務約七百四十億美元（約合新台幣二兆二千億元），比過去兩年蘋果公司的淨利總和還多。 蘋果所在地加州的公司稅加上聯邦稅率為四三．八四％，但是翻開去年蘋果財報，最近三年的稅率都僅介於二三％到二五％之間。 蘋果省下稅金的秘密，就藏在愛爾蘭西南邊的科克市（Cork），此地人口僅十一萬，面積僅約台北市的八分之一。但蘋果卻將歐洲總部設於此，當地僅有一條產線，約三千名員工，占蘋果的三．五％，然而，此地是為蘋果公司三分之二的海外營收省下稅金的關鍵。 也就是，我們購買iPhone 時，錢不是直接進蘋果位於加州總部口袋，而是先到了愛爾蘭。 早期在蘋果公司服務過五年，資誠會計師事務所副總經理周思齊指出，蘋果是節稅功力博士等級的企業，「跟蘋果相比，國內所熟知，將公司設在維京、開曼群島的節稅方法，簡直是幼稚園水準。」 避稅行為合法》美國政府難追回蘋果稅款 蘋果在一九八○年代首創的避稅架構被稱為「雙層愛爾蘭夾荷蘭三明治」（Double Irish with Dutch sandwich ）。 「雙層愛爾蘭夾荷蘭三明治」怎麼做呢？ 第一片土司：一家愛爾蘭銷售公司，總部設立在海外；愛爾蘭政府為吸引國際企業，只要實際營運位於海外原則上可以不用繳稅，這家公司享有零稅率優惠。 第二片土司：實際在愛爾蘭營運的公司，適用愛爾蘭一二．五％企業稅率；蘋果的運作的方式是將海外營收匯到第二片土司。但如果直接由第二片土司轉給第一片土司，會被課稅。所以只要在荷蘭設立另一家公司成為中轉站，由於歐盟間交易享有免稅或低稅的優惠，最後由荷蘭子公司將營收轉給享有零稅率的第一片土司——蘋果愛爾蘭子公司，節稅三明治就完成了，只要這筆海外款項不匯回美國就不必課稅。 此架構讓蘋果公司的海外稅率僅為約二％至三％，如果匯回美國，聯邦企業稅率至少三五％起跳。周思齊分析，這跟設立BVI（英屬維京群島）等空殼公司不同，蘋果的避稅架構完全合法，美國政府很難再追回稅款。 美國財政窘迫》有錢企業成政府眼中肥羊 美國擁有全球最複雜的稅法，為了防止企業將所得塞往低稅率國家，美國以兩項法案：「受控外國企業（簡稱CFC）」與「有效管理（簡稱PEM）」法案，希望課徵企業留在海外的所得。 但美國稅率甚至較歐洲高稅負國家法國還要多兩個百分點，對企業是不可承受的重。前英特爾稅務副總裁帕爾曼（Robert Perlman）就曾經指出，如果早知道美國稅收規則，會建議英特爾把母公司設立在美國境外。 「道高一尺，魔高一丈」，大企業精巧架構出更複雜的節稅方法，包含英特爾（Intel）、谷歌（Google）、微軟（Microsoft）等跨國公司早競相在愛爾蘭設立子公司，師法蘋果。 為何此時拿蘋果開刀呢？跟美國政治考量和財政窘迫有關。蘋果公司擁有一千二百億美元現金，約六八％現金留在海外，但四月三十日卻在美國募集史上最大一筆，一百七十億美元，利率僅三．八五％的公司債，在老美眼中，這無異是「錢放海外，債留美國。」 美國政府盯上企業大把現鈔，不只蘋果，美國企業坐擁現金創新高，但繳的稅卻很少。 根據穆迪投資服務公司統計，美國企業儲存的現金，每十美元就有六美元來自科技業，去年科技業的帳上現金累計達一兆四千五百億美元，史上新高，但美國來自企業稅金的卻僅占GDP一一％，四三％還是來自個人所得稅。 至於台灣的企業稅法呢？勤業眾信會計師陳光宇認為，國內的稅法簡單，避稅的空間少，根本不用這種架構。 台灣修法在即》兩條法案要斷企業避稅路 然而，現在躺在立法院財政委員會兩項「所得稅法部分條文修正案」：四十三條之三和之四，預計將海外所得納入課稅範圍，可能改變局勢。 其中四十三條之四，如果被認為實際營運地在台灣，卻將海外所得的盈餘放在開曼群島等免稅天堂，可能面臨被開徵一七％營業所得稅的命運，首先衝擊的就是F開頭，總部都設立在境外的五十二家第一上市公司。 一位不願具名的會計師開玩笑的說，不少上市公司都像蘋果，把現金放在海外的小金庫，美國的法令至少讓蘋果要用更複雜的方式節稅，台灣的租稅法簡單到僅要設立一個開曼公司把盈餘掛上去就好，「至少我們也得讓企業節稅困難一點。」 原本該項法案完成二讀，現在被國民黨立委擋下進入協商。 勤業眾信協理曾大忠觀察，所得稅法修正案不只打算開徵企業海外所得課稅的議案，還包含了 IFRs（國際財務報導準則）修正條文，這影響企業明年未分配盈餘課稅問題，勢必得在本會期（五月三十一日）表決，包裹在內的四十三條之三和之四是否會被擱置，還得觀察。 這兩項修正法條，將挑動台灣企業稅制的敏感神經。 【延伸閱讀】「雙層愛爾蘭夾荷蘭三明治」避稅妙招—蘋果設立3公司操作流程 1、第一片土司：愛爾蘭A公司設銷售公司，總部在愛爾蘭海外（如免稅天堂加勒比海），在愛爾蘭無營運行為，被視為非稅務居民，適用零稅率 由C公司轉到零稅率的A公司，荷蘭與愛爾蘭有租稅協定，雙方交易部分免稅 2、第三片土司：荷蘭C公司（多設於歐盟國家） 將愛爾蘭B公司主要海外營收轉到C公司，少部分留B公司課稅 3、第二片土司：愛爾蘭B公司設營運總部，負責實際營運，須繳稅給愛爾蘭，適用12.5%企業稅率，蘋果主要海外營收灌到此公司 資料來源：《紐約時報》 【延伸閱讀】4大避稅天堂，企業新歡！國家：愛爾蘭節稅優勢：歐盟最低企業稅率12.5% 國家：荷蘭節稅優勢：擁最完整租稅協定，避免雙 國家：香港節稅優勢：對於企業海外所得原則上不課稅 國家：盧森堡節稅優勢：來自專利權營收80%免稅，成為無形資產最佳節稅地 資料來源：各國稅務網站 | ||||||