http://bittermelon2009.blogspot.com/2011/04/credit-sales.html
上一篇文章《銷售流程的營運審計（前言）》簡單地介紹了銷售流程營運審計的幾個問題，並提及將會分別講Credit sales 和Cash sales的審計要點，這一篇先講Credit sales（賒賬銷售）。
貨物了出門但收不到錢，絕對可以用血本無歸來形容。在兩三年前的《警訊》就曾經報導過，有不法分子開了家空殼公司，並臨時租用了一個單位用作辦公室，在幾 個月間不斷以「賒數」的形式大量訂購文具及辦公用品，最後就拉閘捲貨走人，一批供應商因而損失慘重。所以，賒數這一块風險非常高，管理不善的話輕則賠本， 重則能令企業因周轉不靈而倒閉。
為了要減低這方面的風險，如何殷選客戶並給予信貸額度就至為重要。在這方面，公司應有專人（不能是銷售人員）為每個新客戶進行信貸評估，並根據評估的結果 定出信貸額。信貸評估的做法大致都是要求客戶提供過去幾年的Audited financial statements，計算及評估一下客戶的財務狀況。另外，也有公司會要求客户提供咨詢人（例如客户的其他供應商）名單，由公司直接聯絡咨詢人以查詢其 信貸狀況。
如果預計的生意額龐大，有些公司還會向Credit Agent購買客戶的Credit Report，以及派員到客戶處實地拜訪，乘機核實一下客戶的規模和營運狀況。
除了新客戶外，現有客戶的信貸狀況也應要不斷監察和定期審視，例如客戶過往的付款是否按時或經常延遲，退票是否發生過等等。所以，在收款的流程內應收集這 些信息並進行統計，以供日後審視客戶的信貸狀況之用。另外，市場的消息也要密切留意，一旦傳出客戶有信貸問題，公司應有一個機制去評估情況，並決定是否收 緊信貸。
當客戶累積的訂單超過信貸額時，公司應有一個制度去決定是否臨時加大客戶的信貸額，還是堅持客戶先支付部份賬項，才讓客戶下新訂單或至放貨。一般來說，給予臨時信貸額應由銷售以外的人員（例如財務）按制度來決定。
其實以上各要點就是信貸管理（Credit Management）的一部份。在工作過的大大小小企業當中，發覺要設計信貸管理不難，最困難的地方在於不能切實執行預早定下的信貸政策（Credit Policy）。不能執行的原因有很多，其中比較突出的是前線銷售人員不肯依從，甚至管理層利用影響力推翻信貸政策的決定（Management Override），又或者是例外情況的審批（Exceptional approval）機制被濫用。
以上的措施主要是在Credit Sales前應已作出的Preventative Control，即是說，這些措施的目的，主要是去阻止問題發生或者減低發生的機會。當貨物出了門或服務完成了後，應收賬便會形成。對應收賬的管理，我們 則多以Detective和Corrective Controls來處理。這方面將會在另文再談。至於信貸政策的審視，將會在下一篇續談。
http://bittermelon2009.blogspot.com/2011/03/blog-post_28.html
一直都很想寫這個題目，但每當動筆時就感到很吃力，因為涉及的範疇太廣，想講的東西也太多。無論如何，先概括地寫下這一篇，往後再深入地寫多些。
在設計銷售流程的營運審計時（Operational audit for sales process），除了要了解其風險外，也要注意審計的範圍，例如在看整個流程時，我們要從那裏開始，在那裏終止都要預早設計清楚。舉個例子，我們應由找 客戶及出報價單開始，甚至追溯至由Marketing開始？還是應該由開出發票（Invoice）時才開始，追蹤至貨物出門時就終止？而且，我們應該連收 錢這一块也應該要涵蓋？
決定銷售流程審計範圍並沒有標準，主要都是看管理層及Auditee Committee，或其審批的Annual audit plan中的需求。
審視銷售比較審視其他流程困難，除了因為涉及的東西有很多之外，不同的付款方法，其風險可以完全不相同，Credit sales（賒賬銷售）和Cash sales（現金銷售）就是一例。前者最大的風險是貨品已送出或服務已完成但卻收不到錢，後者則不必顧慮這點，但要顧及現金的安全，例如收到假鈔票或假信 用卡，還有現金儲存、運送、入賬等等的問題。
另外，就算付款方法一樣，不同行業所面對的風險也不會一式一樣，所以其銷售流程也不盡相同。例如零售及服務業，食肆、一般商品銷售、珠寶、服飾、美容等 等，他們雖然主要是Cash sales，有些側重於現鈔的交易（例如小食店收現鈔），有些則側重於電子貨幣（例如連鎖店以八達通及信用卡收取款項）。
再者，零售業通常都會推出不同的優惠來吸引顧客，例如現金券、折扣優惠券、買十送一、孖裝優惠、二日同行七折、全場八折、新貨九折等等，當中的控制方法就各式各樣，各施各法。
未來我將會以幾篇文章，來談談在進行Credit sales及Cash sales的營運審計時，應該要看的重點。
http://bittermelon2009.blogspot.com/2011/04/blog-post_08.html
這篇文章是於今天《信報》年青有計的專欄內刊登。
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哪有老虎不吃肉 (作者: Bittermelon)
古語有云：「苛政猛於虎」，大意是說暴政比老虎更加兇惡。碰巧去年是虎年，想不到送虎迎兔才兩個月，猛虎又再來臨，不過這次既不是苛政也不是庚寅，而是通脹之虎（苦）。
導致今天出現通脹的原因有很多，除了因為美國兩次的量化寬鬆政策，弄致游資充斥市場，因而令資產價格大幅飆升外，最近日本還發生大地震、海嘯和核災，鄰近 地區的糧食價格因而被搶高。 就以蔬菜為例，其價格因為日本本土的蔬菜受到核污染影響，他們不得不從鄰國大量輸入蔬菜，令到本來已上升了不少的菜價再度被推高。加上災後重建，幾乎可以 肯定，日用品、建材、燃料等價格將會攀升。
在通脹的張牙舞爪下，港鐵宣布根據早前因兩鐵合併關係，和政府簽訂的協議來調升車票售價，有人認為港鐵在錄得大額盈利下仍然加價，是缺乏社會責任；更有趣的是，連那些當日有份批准兩鐵合併的尊貴立法會議員和政黨，也跑出來說港鐵的不是。今日的我打倒昨日的我，何其壯觀！
筆者認為，港鐵是上市公司，他們的宗旨必然是照顧股東的利益為大前提，就算其最大股東是港府，但若因政治壓力而不容許他們加價，對港鐵的小股東是極不公平的。上市公司就像一頭猛虎，生來就是賺錢和獵殺，要求港鐵不加價，與要求老虎不吃肉同樣天真可笑。
服務與利潤間的矛盾
要企業講社會良心，大前提必先是有利可圖。就港鐵而言，我們可以要求他們只講良心，把所有閘門拆掉，天天讓市民免費乘坐嗎？如果可以，那由誰去支付其營運費用？由政府承擔嗎？這即是意味由納稅人支付，而不是用者自付，那是否有欠公平？
作為一家上市公司，利潤必然是港鐵管理層最重要的表現指標之一，只要不出什麼大意外、大事故，一分鐘多開幾多班車，每班列車再走快幾多分鐘等的效率指標， 相對上就變成不那麼重要了。所以，如果希望港鐵專注於照顧市民大眾利益，根本不應該將地鐵上市，更不應該將兩鐵合併，使其壟斷全港的鐵路交通網絡，將港鐵 推向市民的對立面。
是次港鐵的例子就可以證明，將公營服務以商業模式來運作的話，服務水平和利潤之間的矛盾是無可避免的。港鐵的文化一向着重服務水平，所以這方面的矛盾不算太突出。可是在香港，由公營機構變身成比港鐵更兇惡的洪水猛獸比比皆是，領匯和市建局就是當中的佼佼者。
領匯也是上巿企業，早前向其租戶大幅加租，其中一個原因就是領匯管理層認為，現水平的租金和市場有一段差距。有人批評，領匯加租的舉動是無良，但是他們找錯了對象，要批評的不應是領匯，而是那些一手將領匯商業化並將其上市的人。
如果有看過領匯早期放在其網頁內的使命宣言，其中兩項就是「作為領匯管理人，我們會致力以市場為主導，不斷為資產增值」和「為投資者帶來可觀的回報」。可能是政治不太正確，又或者太過坦率吧，上述兩項的使命現已從網頁中刪除，而且還更換了漂亮又像人話的使命。
以「市場為主導」、「為投資者帶來可觀的回報」，這就是商業模式運作下企業的必然目標。所以，要求領匯「從良」不加租，這就等於與虎謀皮，不切實際。
港鐵和領匯是上市企業，要向股東負責，所以看重盈利實在是無可厚非，但市建局是法定的半官方機構，其作用應該是透過重建，去改善舊區居民的生活環境，可是他們不但與民爭利，更以天價賣樓去斂財，成為香港地產霸權的中堅分子。
市建局網頁內的理想是「為香港締造優質的城市生活，令我們的世界級都會充滿朝氣，成為更美好的家園」，但實際上，要擁有由他們興建的美好家園，就算是中產也會感到吃力，更何況一般普羅大眾？
公營私營何去何從
這幾隻老虎已噬慣了血，吃慣了肉，現在利用企業良心去要求它們去少吃點肉甚至茹素，是否有點不設實際？
有人認為我們可以考慮將他們收歸「港」有，並利用公營化這個牢籠，將猛虎畜養着。但不要忘記，「公營化」這三個字實在有點嚇人，因為凡是公營的，都給人守舊和虧損連連的印象，最後還會成為政府尾大不掉的財務負擔。
私營和公營都各有利弊，前者靠自由市場來監管，可惜太過着重利潤；後者可以做到重質而不須考慮利潤，但就難以去客觀地監管所用的分毫是否用得其所，物有所值。
其實港鐵在未上市前，其「鐵路和物業綜合發展」的融資和營運模式是一個頑為成功的例子，以物業收益來補貼興建和營運，問題只是在於應不應該將港鐵上市而已。
過去，公共服務私營化被視為靈丹妙藥，相信是時候檢討一下這個做法是否仍然合適，皆因我們都不希望製造更多的猛虎遺害人間。
http://bittermelon2009.blogspot.com/2011/04/credit-sales_18.html
在《銷售流程的營運審計（Credit sales）之一》 曾提及過，信貸政策的措施主要是Preventative Control，目的是去阻止問題發生或者減低發生的機會。對應收賬的管理，我們則多以Detective和Corrective Controls來處理，即是通過種種措施去偵測問題是否已經發生，並採取相應的措施去補救。
具體來說，應收賬的基本措施是定期的AR Aging Analysis（賬齡分析）配以相應的催收行動。 例如剛過了期的賬項，公司會向客戶發出催繳通知；賬項過了某一段期限的，公司會致電給客户跟進；過期很久的，公司會向客戶採取法律行動，或找收數公司代為 追收欠款等等。
另外，有公司為了誘使客戶提早還款，會向客戶提供一些折扣優惠，例如本來數期是三十天的，如果客戶能提早在十五天內還款，客戶可享有賬項金額幾個巴仙的優惠。
要進一步減低客戶的信貸風險，普遍的做法是要求客户先支付訂金，當出貨就前必須將貨款付清或繳付至某個水平。如果是出口的話，因收款的風險大增，很多公司 更要求客戶開出信用狀（Letter of Credit）來支付。另外，有公司會將應收賬賣掉或用以作為抵押去做借貸，但在香港並未算太普遍，而且其財務開支也不便宜。
如果是出口商的話，有公司則向香港出口信用保險局購 買出口信貸保險以保障自己。因為出口商除了面對買家欠款的風險外，還有其他風險需要承擔，例如買家拒絕提貨，以及當地實施外匯禁制、貨品被禁入口、或者突 然發生天災（例如最近的日本大地震）和革命（例如中東地區的茉莉花革命）等等。另外，出口信貸保險的保單也可以用作出口融資，公司以此可以增加流動資金。
在進行這方面的審視時，內審主要是查看相關部門，有沒有定期進行賬齡分析，及對過期未付的賬項按照程序進行催收。另外，內審也會從賬齡分析抽取樣本，看看公司有沒有對那些經常延遲還款的客戶收緊信貸。
至於應收賬的其他風險，比較值得一提的是撇賬及呆壞賬的撥備，這方面的風險主要是體現在財務報表的準確性。一般來說，公司應定期審視應收賬，並對一些不可能回收的賬項進行撇賬。另外，公司也應有一套政策去為呆壞賬做撥備。
不過，由於這方面External Auditor通常都會看得比較緊，除非他們或管理層特別要求，否則內部審計都只會簡單地看一看，甚至有時不看，避免大家的工作重複。
http://bittermelon2009.blogspot.com/2011/04/fight.html
小經濟好閉翳 大經濟無得Fight（作者：Bittermelon）
註：紅色字體代表刪減了的段落
筆者的住處附近有一個舊區，空閒時都喜歡到那裏逛逛。舊區雖然道路狹窄，人車爭路之餘又比較污糟，但時間許可的話，會寧願捨棄有空調又潔淨的大型商場通道，特意繞道途經舊區回家。
喜歡舊區，除了因為它們「買少見少」外，主要是被那裏的生命力所吸引。例如菜檔和果檔檔主落力的叫賣聲，豬肉佬斬豬肉和燒臘師父斬料時，準繩又純熟的刀 法，夾雜著廿四味，新鮮出爐麵包和燒肉的香氣，雜貨舖五花百門的雜貨，紙紮舖門前各式各樣的紙紮和花燈，大小食店的美食等等。當然還少不了人，例如結伴而 行或者三五成群，同去買餸的師奶，把產品介紹得天上有地下無的潔具推銷員，拿著零食汽水雪條的學生哥，一字排開，穿著不同顏色風褸的電訊推銷員等等。
小經濟貢獻良多
相較鄰近的大型商場，這裏有的就只是李超人最近提及過的「窮生意」，筆者卻喜歡稱他們為「小經濟」。不論是人均還是總值，相信舊區的GDP總和，與鄰近大 型商場比較只是九牛一毛而已。有人認為能創造的價值那麼低，這些窮生意小經濟應該被淘汰。從投資角度去看可能是對，但從社會貢獻的角度去看，它們實在功不 可沒，不單不應被淘汰，更應創造合適的環境，好讓它們發揚光大。
小經濟雖然賺錢少，但就可以養活店東檔主一家。有些稍大一點聘有一兩個伙計的，更是維持著幾個家庭的生計。大商場大經濟賺錢多，自然也養活更多的家庭。可 是，大部分從大經濟賺到的財富，卻只會落在少數投資者和富豪手中，不像小經濟般能藏富於民。而且，在小經濟中各人都是老闆，多努自然多得，大家都有向上爬 的希望。相反，大經濟中老闆只是少數，市民大眾只能替其打工，雖然打工也有向爬的希望，但受眷顧的只是少數。窮一生精力去為大企業大經濟打工，最終因年紀 大了而被淘汰的，大有人在。
創業守業同樣艱難
從香港近年的情況來看，小經濟小生意愈來愈艱難，想創業賣點小商品小食嗎？街舖，商場業主們開天殺價，如果你生意好的話更會瘋狂加租，筆者就有一位朋友，其樓上咖啡店被業主加租四成，最後只好把生意結束。
街舖、商場舖租貴嗎？不如到公共屋邨租個地方吧！剛創業完全沒有相關營商經驗？對不起啊，領匯不會租地方給你。就算能說服他們使其首肯，領匯要向投資者負責，商舖參考市場價來厘訂，租金也不菲。
好了好了，找個舊區租個舖位吧！哈哈，原來也不容易，市建局、地產發展商不斷收樓重建，舊區已買少見少，就算找到合適的舊區，但不知何時會給「重建」二字盯上，不利小生意的長遠發展。
算了算了，索性擺街邊！可是都不成啊，因為港府早已不再發出小販牌照，擺街邊隨時會被小販管理隊拉人兼封艇，不但一個月內會遭多次票控，最近的「新作」是一位老伯未開檔已被拉，血本無歸。
創業艱難，守業同樣也難。最低工資即將實施，加上高昂的租金，一些窮生意和小經濟肯定因此不能維持而結業，而大生意大經濟則因少了競爭而愈發壯大，使其進一步壟斷市場，結果是更多人要替大企業打工。除此以外，小經濟的沒落也會導致其他行業萎縮，例如筆者從事的會計業，很多小型會計師事務所的生意早以大不如前，但大型會計師行卻生意不絕。最近就有一位年青的同行，因抵受不住其小型事務所生意上的壓力而輕生，實在令人惋惜。
大生意大企業的確能創造很多財富和職位，但是香港過去之所以成功，全賴一眾中小企業。如果一個地方的經濟全掌握於一小撮大企業大商家手裡，大部份人都要為他們打工，這個社會絕對不會健康。
筆者不敢寄望政府會為小經濟創造有利於營商的環境，只要能少製造幾只像領匯和市建局的洪水猛獸，少攪幾項像最低工資般，既損害了營商環境但又不能全面保障打工仔的施政，已經是功德無量，造福人群。
http://bittermelon2009.blogspot.com/2011/05/credit-sales.html
對上三篇分別談過Credit sales的信貸政策及應收賬的管理，接下來簡單地介紹一下，在進行Credit sales營運審計時，其他應要注意的地方。
１）接收客戶訂單
被審單位有沒有相應的措施，確保所有客戶訂單都記錄無誤及給予處理？例如收到的客戶訂單，銷售人員將訂單的資料輸入系統內，系統自動為每張訂單加上一個序號，訂單將會傳送至相關部門處理。
另外，在收受客戶訂單前時，被審單位有沒有相應的措施去進行一些檢查，包括客戶信貸額是否超額，折扣是否經批准，以及存貨是否足夠（如果是商品銷售），訂單是否可行（如果是製造）。
客戶信貸的檢查在對上三篇已經談過，在此不再贅述。至於折扣方面，一般來說，銷售人員都了授權，可以向客戶給予一定限度的折扣。如果折扣超過限度，就需要由其上級來批准。
關於商品銷售方面，在開單前被審單位是否有措施，去確定商品有沒有足夠的存貨以應付訂單。如果不足夠時怎麼辦，如果存貨足夠，是否又有措施去把相關的商品預留給已開的訂單。
關於訂單是否可行方面，當中包括訂製貨品的質量（是否能按照客戶所要求的規格製造貨品），數量（是否有能力製造出客戶要求的貨品數量）和時間（是否能於指定日期內交貨）。一般來說，在接受訂單前，訂單都要經過生產部門審批，看看上述三項是否沒有問題。
還有一點，被審單位是否有一套機制，去監察訂單的完成情況，並且定期找出並跟進那些未完成的訂單。
２）交貨
除非是零售業，就一般貨品銷售而言，負責存貨的人不能同時也負責銷售，信貸控制和財務。為了確保貨品的安全，每一宗出貨都應有一份出貨單（Goods Delivery Note 或 Goods Dispatch Note）做證明，而且出貨單應寫明涉及那一張訂單，客戶名稱，送貨地址，日期，貨品說明及數量等。另外，出貨單應有一個序號，方便追蹤及查看出貨單有沒 有缺漏。當貨品送到客戶處，送貨人員應要求客戶簽收作實。
３）開發票
在財務方面，應有專人（例如會計人員）核對每張出貨單是否有訂單做證明，而且也應根據訂單和出貨單向客戶開出發票，要求付款。
另外，財務應定期核對發票，出貨單和訂單，確保開出發票的價錢，貨品種類及數量，折扣，信貸期等準確無誤。
４）收款
Credit sales的收款大致是銀行轉賬和支票，如果是前者則相對比較簡單，除了在發票上列明企業的收款銀行及其賬號外，也會要求客戶在轉賬後提供銀行水單，方便財務跟進。
如果是支票，企業應有一個機制，讓收到的支票盡快存到銀行處。另外，負責處理支票的人員不應同時負責編制銀行餘額調節表（Bank reconciliation），但如果在實際操作中有困難必需要由同一人負責，那麼餘額調節表必須由獨立的財務人員檢查和審閱。
另外，有些客戶會要求企業開出正式的付款收據，所有收據應編有序號，並應記錄開出收據的詳情，包括客戶名稱，金額，日期，涉及的發票編號等。
５）退賬單
當有退貨發生，或客戶多付了貨款，財務就需要開出退賬單（Credit Note）給客戶。一般而言，退賬單應編有序號，而開出前應有足夠的證明，並經過審批才開出。
６）會計控制
如果客戶合作的話，定期（例如每月）與客戶對賬是一個好的做法。就算客戶不肯對賬，定期向客戶發出客戶結單（Customer’s Statement），詳列賬項和付款明細也是一個好的做法。
另外，財務應定期核查Sales Ledger 和 Debit Ledger，確保所有銷售均已記入應收賬內。除了早前介紹過的應收賬管理外，財務也應定期審視Debit Ledger，特別是那些Credit balances，並跟進原因。
最後一提，財務也應利用一些指標來監察Credit sales 及應收賬的表現。例如Debtor turnover，stock turnover，actual sales vs. budgeted sale，no. of goods returned，profit margin，breakdown of sales by customer / region / office / product等等。
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上幾篇談過了Credit Sales，接下來則談一下進行Cash Sales營運審計時需要看的地方。
在第一篇《銷售流程的營運審計（前言）》 中提及過，Cash Sales的最大風險是其安全性，因為錢並無「識認」（當然你可以說鈔票有號碼），而且流通性強。當談及現金安全時，很多人認為是指實物上的保護措施 （Physical Controls），但我則認為首先要做的，是現金銷售記錄是否能做到準確，及時和可靠。舉個簡單例子，仲使我們將收到的現金放置在既安全又穩固的夾萬 中，但如果在收取時，部份現金已遭人「落格」，夾萬就不能保障所有現金的安全了。所以，現金銷售記錄是控制的關鍵。
很多企業，特別是中小企，第一個難題就是如何有效記錄所有現金銷售，例如小型茶餐廳，他們不可能像售賣貨品的店舖一樣，憑售出貨物的數量和定期的貨物盤點 來確保銷售記錄準確。不能有效記錄銷售的話，現金收入是否齊全就不能保證。所以，小店在這方面最有效的控制，就是由老闆或者老闆信靠的人出任收銀員。當 然，在小店而言是有效，但規模較大的企業，除非老闆是孫吾空托世懂得分身術，否則還是需要回到現實，借助流程和內部架構來控制。由於銷售涉及的行業各式各 樣，每個行業所用的方法都不同，為免文章寫得太虛，我嘗試以服裝店來做例子。
要有效記錄服裝店的銷售，首先就要有一個健全的貨物存量及出入記錄。除非是十蚊店，每件貨品的價錢都是劃一，否則貨物存量和出入必需要按每件貨品及其種類 來記錄。例如A款裇衫存貨1件，今天來貨10件，賣出9件，最後的結存是2件；B款褲子存貨8件，今天來貨10件，賣出15件，結存是3件，如此類推。
為確保記錄準確，最理想當然是負責編制記錄的人不會同時也負責存貨和收錢，但實際在服裝店的執行上，這要求相當困難，而且未必符合成本效益，所以有些企業 是採用集體負責制，即以整家服裝店做單位來問責，店員具體的職責由他們自己安排，總之有缺貨缺錢的情況發生就由他們一起問責。除此以外，定期為貨品做盤點 也是必要的，從實物盤點中可以核實存貨記錄是否準確。
有了可靠的存貨記錄後，接下來的各項控制措施就能有效運作了，下篇再談。
http://bittermelon2009.blogspot.com/2011/05/blog-post_12.html
很多時候，我們在工作上都渴望學到好的東西，例如最佳實務（Best Practice），除了可以借鑑別人的成功外，最重要的是自己不需要再花時間去探索去嘗試，撿現成的便宜。不過，最佳實務未必適合所有企業，就算是同一 個行業，所用的方法也可能完全不同。所以切忌硬將最佳實務照抄來用。
另外，有人說自己的公司亂七八糟沒甚麼好東西學，其實不然。學習別人的失敗也得重要，因為透過學習失敗，我們可以免除自己重蹈別人的覆轍，有時比學習別人的成功更為重要。
曾閱讀過二月河的小說《康熙大帝》，內提及過周培公要做一名「善敗」將軍（不知道只是小說情節還是真有其事）。意思就是要從失敗中學習。其實只要虛心一點，把眼界放開一點，甚麼都是學習對象。好的壞的也去學（當然壞事不要去做），兼收並蓄，這就是我的經驗。
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在會計的討論版中，經常會看到類似的話題，認為在不是四大（Big 4）或者二線（Second tier）會計師行出身的話，就只是死路一條，沒有前途可言。
雖然我不得不承認，比起大行出身的，細行出來的人在工作的機會上的確少一些，但絕不是死路那麼悲觀。至少，機會還是有的，包括：
１）邊做邊儲客，為日後自己創業舖路。考取得到CPA(Practising)資格的，可以開辦會計師行。就算不幸考不到，也可以開辦會計公司，向客人提供做賬及報稅的服務。當然，這條路絕對需要有創業的決心和能力，並不適合喜歡安穩生活的人。
另外，由於香港現時的營商環境不利於中小企，對賴以為生的中小型會計師行來說，情況當然也不會好。可是，現在很多年青會計師都不願自己掛牌，此消比長下，其實自己執業還是有可為的，不過就必須抱有在創業初期經營艱苦的心理準備。
２）過檔到客人的公司做會計。很多時候，中小企都喜歡找會計師行的人回來出任會計工作，好處是可以很快便上手，而且在每年的審計過程中大家已有了個大約的了解，比起從外面招聘好很多。
我自己就是細行出身，雖然我不是甚麼成功例子，但至少在我自己的會計生涯中，都遇過不少好機會。除了我以外，和我其他差不多背景的同學也不錯，有幾位(至少5位)都是有賴於在細行工作時儲了一批客人，而他們都已經擁有自己的會計師行。
路是靠人行出來，問題是看你自己願不願意去行去試。香港地，沒有死路一條的。
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根據香港的《公司條例》，在港成立的有限公司不論規模大小，其賬目必須每年經過核數師審核，並向股東簽發核數師報告。但有些人認為，年度審計純粹只為了符合法例要求，錢是花了，但實際得益不多。
筆者的一位好友更以「破窗謬論」來比喻審計。其大意是這樣：故意將街上的玻璃窗全數打破，因此所有人都要去安裝新窗，雖然此舉能令該地GDP上升，但對社會來說是浪費，因為將窗先打破再安裝是不必要的，而且也令戶主不能將金錢花在其他有益的地方。
說審計是多此一舉，對社會更是浪費，面對這麼尖酸刻薄的批評，身為業界一份子有必要解釋。
據說，現今的註冊會計師制度始於十六世紀末，當時地中海沿岸的商品貿易非常薘勃，很多生意都是以合夥的方式去集資及經營，因而演變出財產的所有權和經營權分開。
在 此情況下，投資者希望監察管理者如何經營，於是出現了會計這個工種。及後英國股份制企業制度的出現，更造就了註冊會計師的誕生。在1844年，英國頒布的 《公司法》規定股份公司必須設監察人，負責審查公司賬目，而其後更修改規定，公司可以聘請執業會計師以協助監察人的工作。
從以上的一段歷 史可以說明，現代的審計工作由來已久，絕不是無中生有，而是按照商業上的需要發展出來。審計沒有必要嗎？當然不是。審計的主要服務對象是企業的股東，而其 他相關人士例如銀行、債權人、稅務局、監管機構，以至潛在投資者也不時需要參考審計報告，以了解企業的經營表現和財務狀況。
經審核的賬目就像經過質量鑑定的產品一樣，相關人士不需要另花資源自己去做。試想一下，如果沒有了審計，今天稅局要來查，後天銀行又要來，大後天股東也要來，公司和相關人士所花的資源，必會較現時每年由核數師負責來得更多。
就算賬目經核數師審核，企業被揭發造假賬時有發生，有人以此質疑審計的成效。不得不承認，目前的審計方法未能有效地查出假賬或欺瞞，但我們不能單以一些個別事件，便全盤否定審計的整體成效。
總體來說，財產的所有權和經營權一天是分開，審計仍然有實際的需要。有人會問，私人公司的股東通常也身兼管理人，認為香港應跟隨其他國家，容許私人公司不用做年審。
撇開現時法例的規定不說，雖然股東的利益最大，但一家企業還有很多其他相關人士，他們就可以透過審計來間接監督企業的管理。沒有年審，他們的權益無疑將受到影響，社會因此是要付出代價的。
其實財經事務及庫務局曾於2007年進行的重寫《公司條例》諮詢中考慮過這問題，當時的工作小組認為，現行的審規定應繼續適用於公眾及私人公司，因為公司也有很多其他利益相關者，他們都依據審計賬目行事，而且審計規定是香港企業管治制度的基本要素。
儘管審計是必須，但筆者認為目前有兩方面需改革。首先，目前核數師理論上是由股東會聘用，但實際上，審核費的金額是由管理層和核數師商議。如果以誰付鈔誰就是老闆的角度去看，利益衝突就沒法完全避免。
另外，當今流行的審計方法是通過風險評估，再配合抽查和獨立核證進行，可是整個審計都是建基於由客戶所提供的賬目和資料，對故意造假和欺瞞是很難查出來。
要徹底解決聘用的問題，最有效的方法莫過於核數師由政府或官方機構委任和指派，但目前的聘用制訂已源用多年，這樣重大的改變，公眾未必能夠接受。有人倡議設立激勵制度或者財務報表保險，以解決利益衝突的問題，可是目前仍處於研究階段，希望香港的業界能參與探討。
文章來源: http://hkyaa.blogspot.com/2011/07/bittermelon.html