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營改增之後,你手里的預付卡會有變化嗎?

來源: http://www.yicai.com/news/5024738.html

你有想過手里的杉德卡、資和信、斯瑪特們會因為營改增面臨變化嗎?

5月1日之後,幾大行業進入了如火如荼的營改增“落地”階段,然而有個別細分行業,它們由於業務性質的特殊性目前還處於“迷茫”狀態,上述名字所代表的多用途預付卡就是這樣一個行業。

《第一財經日報》記者近日采訪多位行業人士,他們均表示,目前多用途預付卡行業的營改增相關政策還未出臺,因此對行業的最終影響還無從判斷。但如果按照目前政策,由於預付卡業務的特殊性質,將產生不小的影響。甚至,多用途預付卡可能就此告別餐飲、娛樂等行業。

單用途 VS 多用途

事實上,上文所述的“多用途”預付卡是相對於“單用途”而言,這兩種都屬於預付卡範疇。

根據《單用途商業預付卡管理辦法(試行)》(商務部令〔2012〕第9號),單用途商業預付卡是指前款規定的企業發行的,僅限於在本企業或本企業所屬集團或同一品牌特許經營體系內兌付貨物或服務的預付憑證。

商務部負責全國單用途卡行業管理工作。縣級以上地方人民政府商務主管部門負責本行政區域內單用途卡監督管理工作。

各個店家,包括酒店、美發美容、餐飲、超市等只能在“自己店”里用的卡都屬於這一類。

而俗稱的“多用途預付卡”,即“支付機構預付卡”,是指發卡機構以特定載體和形式發行的、可在發卡機構之外購買商品或服務的預付價值。這些發卡機構需取得《支付業務許可證》,獲準辦理“預付卡發行與受理”業務,屬於中國人民銀行的管轄範疇。上述杉德卡、資和信、斯瑪特等都屬於這類範疇。

由於業務模式不同,單用途預付卡受營改增的影響將小於“支付機構預付卡”。

普華永道中國中區公司稅業務主管合夥人李軍在接受《第一財經日報》記者采訪時表示:“零售業企業發行的單用途預付卡一般來說不受營改增的影響,因為其本身在營改增前已經是增值稅一般納稅人。此次受影響的主要是生活服務業,例如酒店、餐飲業所發行的預付卡。”

李軍認為,不同企業由於預付卡結算方式及開票模式不同,所以稅務處理也會不同。例如,門店A銷售預付卡,消費者去門店B消費,則A、B門店在同樣是增值稅一般納稅人的情況下有兩種基本的開票方式,一是由門店A在售出預付卡時開票給消費者,消費時門店B需要開增值稅專用發票給門店A。二是在售出預付卡時不開票,消費時由門店B開票給消費者。如B門店為小規模納稅人,則需要去稅務局代開增值稅專用發票。

而單用途預付卡在營改增過程中容易碰到的問題是,“預付卡業務往往涉及到整個集團,包括總公司和分公司,這些公司有可能分布在各地,由於目前對於預付卡的稅務處理尚未有具體細則出臺,各地稅務局掌握的實務操作上的口徑是否一致,往往需要相關企業與各地稅務局協商,比如售出預付卡的企業是否可以差額征稅,發票是按全額還是按手續費收入開具,對於餐飲消費消費的門店是否可以開具增值稅專用發票給售出預付卡的企業用於抵扣,等等。另外,一些涉及兼營的行業,譬如酒店,發行的預付卡可能面臨消費者消費時涉及多種稅率,例如酒店住宿為6%,銷售商品為17%,那售卡時用何種稅率交稅,這些都是實務操作上的問題。總體而言,如果企業沒有及時采取應對措施來確定有關稅務處理的變化並對於業務模式進行相應的調整,那麽營改增對這類企業的預付卡業務可能會有一定的影響。”李軍稱。

商戶結構或面臨調整

和單用途預付卡歸根到底只涉及到集團內結算相比,支付機構預付卡企業就沒那麽“輕松”了,除了上述單用途預付卡所要面臨的問題之外,更重要的是,他們的業務模式存在本質的區別,因為他們所收到的購卡款大部分是“代收款項”的性質。

一名多用途預付卡財務經理對《第一財經日報》記者介紹稱,行業內通常的業務模式是:購卡客戶向預付卡企業購卡,持卡人去預付卡可用範圍內的第三方商戶消費,預付卡企業將消費額結算給商戶,商戶再支付一定傭金給予預付卡企業。

在這個模式中,預付卡企業收到的購卡金額其實是“代收款項”的性質,只有在與商戶結算時收到的傭金才是預付卡企業自身的收入。

“原來的營業稅下,我們(預付卡企業)會在售卡時以售卡金額全額開票給購卡客戶,而在與商戶結算時,雙方則會互相開具發票。而我們就以開具給商戶的這張傭金發票去繳納營業稅。”上述財務經理表示。

而在增值稅下,這個模式在部分商戶行業會遭遇挑戰。

“增值稅一般情況下就是以票控稅,除非有稅務機關的特殊政策。”上述財務經理表示。這樣,就意味著如果仍像營業稅一樣在售卡時以售卡金額開具增值稅發票,就要以售卡金額計算銷項稅。而在與商戶結算時,預付卡企業需要向商戶索要可以抵扣進項稅的增值稅專用發票。

“我們的商戶通常包括商超、餐飲、娛樂等多種行業,各個商戶是否一定能開出專用發票;商戶性質是一般納稅人還是小規模納稅人;商戶所在行業稅率有17%、11%、6%,那售卡開票時用什麽稅率繳稅?各個商戶所在地點不同,各地的稅收規定在實際操作中是否有區別?這些都是待解的問題。”上述財務經理稱。

在這些問題中,最“要命”的就是能否從商戶處獲得專用發票。

根據目前的營改增細則,購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

如果按照這條規定,那就意味著預付卡企業無法在其餐飲類、娛樂類等商戶處獲得增值稅專用發票來抵扣進項稅。

“即使按照目前一般納稅人最低6%的稅率來算,由於我們目前的傭金點數頂多在5%,因此在無法取得專用發票的商戶行業,如果按照現有政策,我們的稅收成本將大於收入。”上述財務經理表示。

是否可以在售卡時僅以傭金收入來向購卡客戶開具發票呢?

“這幾乎是不可能的。我們的客戶中,95%是機構客戶,他們需要全額發票來進行入賬。至於是增值稅專用發票還是普通發票,客戶倒不是特別在意,因為他們以公司名義購卡大多是發放給員工作為福利,即大多企業會將這筆款項計入員工福利費,而計入員工福利費本身就不能抵扣進項稅。”上述財務經理表示。

況且,《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則規定,用以計算銷項稅的銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。其中,價外費用包括“代收款項”。

上述財務經理稱,如果最終出現部分業務稅負成本高過收入的情況,那勢必會對商戶範圍進行調整,或許就會選擇退出餐飲、娛樂等不能抵扣進項稅的行業,而轉而更加偏向商超行業。

根據中國支付清算協會數據,2015年,商場超市、汽車服務類、票務酒店及旅遊及其他類型商戶也已逐漸成為預付卡機構業務重點領域。

另外,2013年央行發布的《支付機構客戶備付金存管辦法》中明確指出,支付機構為辦理客戶委托的支付業務而實際收到的預收代付貨幣資金屬於客戶備付金,在預付卡行業中即售卡時所收到的這筆“代收賬款”。而上述《辦法》中規定,支付機構接受的客戶備付金,必須全額繳存至支付機構客戶備付金專用存款賬戶。任何單位和個人不得擅自挪用、占用、借用客戶備付金以及以客戶備付金為他人提供擔保。支付機構只有在收到客戶備付金或客戶劃轉客戶備付金不可撤銷的支付指令後,辦理客戶委托的支付業務,不得提前辦理。

“那就意味著預付卡企業售卡時所收備付金在客戶消費前需與售卡金額一致,那如果在售卡時即繳納增值稅,也會造成備付金與售卡金額不符。”上述財務經理表示。

一切還未確定

一些綜合性質的多用途預付卡還可以調整一下商戶結構,但是如果是主要針對某類不能抵扣進項稅商戶的預付卡就可能陷入“尷尬”境地,譬如主要針對餐飲類商戶的索迪斯卡。

《第一財經日報》記者就如何評估營改增帶來的影響、是否會調整預付卡業務等問題采訪索迪斯中國,其品牌相關人員回複稱,該公司也十分關註相關影響,但目前行業相關增值稅細則還未出臺,因此還無法判斷最終影響。

事實上,和索迪斯中國一樣,多用途預付卡企業大多還處於“迷茫”狀態。

“這次營改增時間表推得比較急,因為餐飲、娛樂等一般都跟個人消費有關,而我們這個行業有業務特殊性,之前的營改增細則也不可能將所有的行業特性都考慮進去。現在一切都還沒有確定,稅務機關都在加班加點忙一些已有確定政策行業的細節問題,還沒來得及顧上我們。”上述財務經理對本報記者表示。

和其他行業已經進入營改增的“落地”階段相比,多用途預付卡企業現在做得最多的就是——“溝通”。

“現在各個預付卡企業都在根據自己的情況與稅務局溝通,稅務局的回應也通常是‘你暫時這樣做’。而且‘暫時’各地具體執行也不一樣。”上述財務經理表示,“現在我們就是把能梳理的都梳理完了,但由於政策並未明朗,因此系統改造無法最終落實,只能做一些基礎的準備。”

《第一財經日報》記者以業務咨詢為由撥打多個多用途預付卡企業的銷售電話,得到的答複也“五花八門”,有表示自己還在開5月1日之前領取的剩余營業稅發票,這相當於營改增還未正式開始;有表示只能開增值稅普通發票,暫時開不出專用發票的;也有表示傭金部分開增值稅專用發票,其余部分開增值稅普通發票的。

事實上,對於這類預付卡企業來說,最理想的政策應該就是對於原先不能抵扣的商戶行業在預付卡行業能予以特殊“照顧”,或者類似此次細則中旅遊業采取的差額征稅。

此次營改增細則明確,試點納稅人提供旅遊服務,可以選擇以取得的全部價款和價外費用,扣除向旅遊服務購買方收取並支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅遊企業的旅遊費用後的余額為銷售額。

有業內人士表示,無論政策最終如何,營改增對於預付卡行業的進一步規範作用已然顯現。“之前營業稅下,預付卡企業的發票內容比較‘隨意’,不規範的內容也時有發生,但現在開具與實際業務不符的發票內容屬於‘虛開增值稅發票’,涉及刑事犯罪,開票內容規範問題會有相當程度的提升。”

營改 改增 之後 你手 預付卡 預付 會有 變化
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