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香港「後花園izsation」 Bittermelon 苦中作樂

http://bittermelon2009.blogspot.hk/2012/08/izsation.html
九十年代初，我在會計師行從事核數工作，每年總有幾次都要到深圳出差。記得一次完成了工作之後，客戶在我們回港前請吃飯。雖然客戶挑選的那一家食肆已經算是高檔，但那時深圳不像現在般繁華，高級的餐廳不多，而且裝潢也很「娘」。

可能不合口味（因為客戶點了不少野味，我們連碰也不想碰！），又或者客戶點菜過多，有不少菜餚都剩了下來。餐廳的服務員覺得可惜，還對我們說，那裡普通一 碟菜的價錢，就相當於他們一天的工資。當時我很好奇地問他們如何生活，最後才得知，這些餐廳是專門招呼外賓包括港澳臺胞的，一般的本地人根本不會來。

二千年代初我北上發展，並在深圳居住了一段時間，一眾港人同事都喜愛到附近的一家西餐廳吃飯，所以和他們的服務員頗相熟。在一次閒聊中得知，一個餐廳經理的月薪才一千元人民幣，但我們每人每餐的消費已經差不多要五十了。基本上，這類餐廳的主要客戶是港人和當地中產。

到了現在，時移世易真是永恆不變的道理，昔日深圳以至其他內地城市是港人的「後花園」，曾幾何時，每逢假日港人都北上消費，酒樓餐廳、窗簾傢俬、水療按 摩、牙科保健、A貨假貨、盜版光碟、香煙洋酒，深圳就開設著這些大大小小專為港人而設的商舖。現在情況剛巧倒轉過來，香港變成內地人的後花園，旺區的商舖 全是那幾家大型連鎖店，賣的清一色全是電子產品、黃金首飾、名貴鐘錶、藥品奶粉、衣履鞋襪、美容化妝等貨品。

最近內地宣佈放寬自由行限制，預期將會有更多內地人來港旅遊。香港是個自由的商業社會，相信因商機的關係，將會有愈來愈多專為內地人而開設的商店出現。可 以預期，香港地舖和樓上舖位的租金將會進一步推高。又因為大量民工也可以來港，各區將會有更多的廉價改裝公寓出現，相信連時鐘酒店也不能倖免，到時要「開 房」也不容易呀！

然而最令我擔憂的是香港的治安。深圳治安之差不用多說，其中一個極重要的因素就是有大量非戶籍居民。不是說他們全是壞人，也絕無歧視的意思。不過，因他們 不能在深圳落戶，大多數人只能視深圳是一個搵食的地方，早晚都會離開，以至造就了不惜一切搵快錢的心態。由此推斷，香港將來涉及內地人的罪案，例如街頭行 騙、偷竊搶劫等罪行的數量將會上升，假行乞、假化緣的情況相信也會很多。

有評論認為政府應限制自由行人數，但目前審批權不在港方，要控制談可容易？再講，現在外圍經濟實在太差，沒有自由行撐住香港經濟，失業率何來3.2%那樣低？其實這是一個取捨的問題，世事從來都不會兩全其美。

香港經濟現在只能依賴幾項產業，造成今日局面，上兩任政府之無能兼得個講字實在難辭其咎！現屆政府想把情況扭轉過來？單看他們上任後兩個月的表現，結論只是四個字───「有心無力」。

看著香港「後花園izsation」，我等港人唯有認命吧！

會計新手須知：會計和核數（二） Bittermelon 苦中作樂

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上一篇《會計和核數（一）》講了會計，這一篇講核數。

先講工作性質，簡單而言，核數師（Auditor）是獨立於企業以外的第三者，基本工作是審核企業的財務報表並出具意見，說明報表是否公允及真實地 （True and fair）反映實況。簡單地說，若果會計是Doer，核數則是Checker。根據香港的《公司法》，所有在香港成立的「有限公司」，其年度的財務報表都 必須由核數師審核。除了核數之外，其他工作範疇還包括會計服務、稅務諮詢、風險管理及諮詢、企業諮詢、公司秘書服務、企業重組及清盤，以及法證會計等等。

根據職業訓練局最新的《會計業2011人力調查報告書》， 於香港從事核數的人數有19,929位，佔全港會計從業員總人數約20%。若按職級計算，在這2萬人當中，合夥人（Partner/Principal） 及總監（Director）級的佔14.1%、經理（Audit manager）及高級經理（Senior audit manager）佔16%、高管審計員（Senior auditor）或主管（Audit supervisor）佔23.8%，而審計員（Auditor/Clerk/Associate）佔45.7%，培訓人員（Trainer /Teacher）等則佔0.4%。相對於會計而言，核數在晉陞方面比較快，除非工作表現很差，只要表現達標，在入行的頭幾年，基本上每1-2年都可以晉 陞。

至於入職條件，核數師通常都需要由審計員做起。一般來說，申請人至少須要擁有高級文憑（Higher Diploma）的學歷。另外，要在核數這一行有好發展，會計師資格是必須的。若果希望日後在香港成為執業會計師（Practising CPA），根據香港的法例，就必須要取得香港會計師公會（HKICPA）所頒發的執業會計師牌照。取得會計師資格後，若想在其他範疇發展，最好也考取相應 的專業資格。例如希望在稅務上發展，可以考取香港稅務學會（TIHK）的稅務師（Certified Tax Advisor）資格，或者修讀香港會計師公會舉辦的稅務專項課程；又例如希望在公司秘書上發展，可以考取香港特許秘書公會（HKICS）的特許秘書 （Chartered Secretary）資格。

若按規模，會計師行可以有三大類，分別是「四大（Big 4）」、「Second tier」，以及「本地（Local firm）」。根據上述的調查報告，僱員人數在1-49之間的會計師行數目共有2,087家（98.7%），在此類會計師行工作的從業員合共9,069 人，佔從事核數的總人數45.5%；僱員人數介乎50-499的共有22家（1.1%），核數從業員合共2,465人，佔核數總人數12.4%；僱員人數 在500或以上的共有5家（0.2%），核數從業員合共8,395人，佔核數總人數42.1%。

在發展方面，從事核數的主要有兩個途徑，一是由審計員最起，最後升至合夥人或總監，又或者出來執業，開設屬於自己的會計師行；二是先在會計師行工作一段時 間，累積了一定的經驗後轉到商界從事會計工作。例如由高管審計員轉做會計主管；審計經理轉做會計經理；高級審計經理轉做財務總監等等。

至於薪酬，根據上述的調查報告，各職級於2011年的月薪範圍大致如下：合夥人及總監$10,000-100,000+、高級經 理$20,000-100,000+、經理$10,000-80,000、高管審計員或主管$10,000-60,000，審計 員$6,000-30,000，培訓人員$20,000-80,000。以上的資料只是一個參考，在實際中會按當時市況，公司規模以及自己的學歷和資格來 決定的。

值得一提，若與會計比較，或許你會發現核數人員各職級的月薪差距頗大。例如合夥人及總監級的月薪由$10,000-100,000，相差足足10倍，我估計因為有一部分人只是從事兼職，根據調查報告，月薪低於$30,001的合夥人及總監人數只有54人，佔總數不到4%。

最後，相對於會計而言，核數的工作壓力相當大，這是因為公司客戶的核數往往都有期限。為了趕及死線，核數從業員難免要經常加班，很多時更要工作至深宵，入行前須要有心理準備。

短評「梁十招」 Bittermelon 苦中作樂

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昨日特首梁振英先生推出了十項短、中期措施，旨在抗衡樓市近來的升勢。就此十招，我嘗試以自己有限的識見，以及用家的角度來評論一下。

短期措施

第一招：出售830個剩餘居屋單位，當中825個是天水圍天頌苑未曾出售的單位。

好過無，但「執到喊三聲」。天頌苑已建成超過十年，當中兩座因短樁事件而沒有出售。不過，房委會於2000年曾為這兩座居屋進行地基加固工程，在2009 年也進行過修葺，並聲稱這些單位可以達致出售水平。不過，這些一手單位空置多年，很多機電設施、水管喉管等，就算從來沒有用過也會出現老化或硬化等情況。 例如大廈的升降機，單位內的電箱及家電等等，若果房委會在出售時把這些設備全部更換當然最好，若沒有的話，業主要有在短期內自行更換的心理和財務準備。以 下這篇文章就詳細講述買了這些丟空多年的居屋要注意的事項，有興趣不妨去看一看。

第二招：將「置安心」的首批1,000個單位全數推售，出售對象仍然是原來計劃中，月入40,000元或以下的家庭。

摒棄了苦中產。「置安心」計劃的原意是幫助合資格的中產去儲首期，現在將單位全部出售，即是沒有首期的就不用再想。在風險角度而言是好事，因為硬去幫助未 有足夠能力去置業的中產，隨時是害了他們。然而，換另一個角度去看，這批中產因入息超過居屋上限不能抽居屋，但又因為要負擔高昂的租金以至不能儲夠首期， 上不著天下不著地，樓價持續上升下，他們的置業夢就愈來愈難實現了。

不過，對那些手頭有一筆首期但苦於現時樓價太高的中產來說，此項措施算是好消息。可是，要抽中就靠運氣了。

第三招：加快審批預售樓花，當中地政總署正在處理的9,000個單位預期可以在短期內推出市場。

這招的成效全看發展商。就算加快審批預售樓花，若發展商不配合也沒有用。在商言商，發展商若早日可以預售樓花，他們就可以早日套現。不過，現時借貸成本低，樓價又持續上升，發展商會否在短期內將全數9,000個單位推出市場也是未知之數。

第四招：於10月至12月季度的政府賣地計劃，將推出共約2,650私人住宅單位，並視乎市場反應，會適度加售住宅用地。

杯水車薪，不過方向正確。我一向認為要調控樓市，最有效是增加土地供應量。

第五招：將柴灣工廠大廈改建成出租公屋，提供180個單位，包括一人單位和一睡房單任。而市建局將以先導計劃形式開展兩項工廈重建項目，其中一項將作住宅發展，可提供約180個中小型住宅單位。

聊勝於無。要把工廈改建成可以住人的單位，涉及的成本非輕，土地效益似乎也不彰，而且周邊的配套是否足夠也是問題。可幸的是柴灣工廠大廈鄰近港鐵站，附近又有商場和街市，要照顧額外的180個家庭應該問題不大。不過，與其只有少數家庭受惠，何不拆卸重建？

中期措施

第六招：研究新的置業安居計劃，並將原有置安心的4,000個單位以折扣價出售。

與第二招一樣，將付不起首期的苦中產摒棄於門外，但同時幫助了一批付得起首期的中產。

第七招：將啟德發展區預留給市建局「樓換樓」的用地，撥給房委會去建480個單位。

「樓換樓」的安排是於2010年提出的，主要是為受啟德附近地區重建影響的自住業主，提供另一個選擇，讓他們可以繼續在同區生活。現在將用地撥給房委會，是否意味將來涉及重建的原區居民，將不能住回本區？

第八招：將長沙灣一幅休憩用地改作公屋用地，建2,300個單位，而休憩用地將會設在鄰近另一幅稍後可以騰空的土地上。

撥亂反正。其實這一幅地前身是公共屋村，拆卸後本來要原址重建，但不知可解，當年政府把地皮以短期租約形式租給私人公司搞高爾夫球場。新安排的確有助加快公屋興建，抵讚！

第九招：將36幅政府機、構用或社區地改作房屋用地，可建11,900個公私營單位。

方向正確，但預計困難重重。因為要更改土地用途，就必先得到地區人士的支持。我就有以下的經驗。我曾經在某區的私人屋苑居住，該屋苑附近有一幅早已規劃成 住宅用的空地。可是，當政府要落實興建兩、三座公屋時，附近所有私人屋苑的業主就群起反對，認為影響景觀和通風，其實他們是怕影響樓價。

第十招：理順活化工廈改建住宅的條例，但可建單位的數字未有提供。

其實政府已一直在做，只不過礙於種種限制，例如要乎合城規和建築物等條例，所以計劃不太受歡迎。若果能理順當然最好，不過，在這些地方居住就要有心理準備成為「開荒牛」，皆因周邊配套太多數欠奉。

埋單計算，短期措施將在短期提供13,840個單位，可以量化得到的長期措施則提供18,680個單位，即是梁十招合共提供32,520個公私營單位。

觀乎今天股票市場及傳媒的反應，對梁十招「彈」的多，「讚」的少之又少。以虛招、廢噏、無料到、炒冷飯、無新意、遠水不能夠近火等來形容不絕於耳。不過，值得一讚的是，政府終於看到問題的癥結所在，肯從土地供應著手，是一個好開始。

買相機後記 Bittermelon 苦中作樂

http://bittermelon2009.blogspot.hk/2012/09/blog-post_14.html
我的那部數碼相機雖然用了八年有多，但功能還是很好，所以一直在用而沒有更換。直到最近想買一張容量較大的記憶卡，可是竟然買不到。到腦場問問，原來那款記憶卡已經停產，要買就唯有到拍買網站去找。

以前的菲林相機沒有這些「時效」。當年我學習攝影，就是用家父的那一部，全人手操作，連對焦，測光也是手動。但就是因為這樣，我很早就能掌握運用光圈和快門等的技巧。

畢竟時代已轉變，無莫也要接受，唯有到電器舖購置一部新的相機。在商場逛了一圈，發覺某連鎖店的較便宜一些，在店員介紹下買了一部比較合意。豈料準備付錢時，驚喜一浪接一浪。

首先，店員說因我買這款型號是推廣產品（可能因為剛出了新款，所以將舊型做promotion），所以加送禮物若干，包括原廠鏡頭清潔掃和相機袋。接著店 員跟我說，在他們的店舖買相機會有免費禮品，當中包括容量比原廠大一倍的記憶卡、讀卡器、後備電池、螢幕保護貼、鏡頭清潔套裝和腳架。而且腳架有三款可以 選擇，分別是1.5米的大腳架，1米高的中腳架，和坐檯小腳架。最後，店員還額外加送一盒砌圖遊戲給我。

就在店員為相機做設定，和貼上螢幕保護貼時，另一位店員向我介紹他們的電器保險計劃。其實已並非第一次聽，對顧客來說的確頑吸引的，因為電子產品容易壞， 多花數百元買個三年的保險計落有「So」。不過，暫時未試過索償，所以還不能下定論。但我一直在想，現在的顧客換電子產品那麼頻密，壞了就買過一部款式更 新的，究竟有多少人會真的在三年保養期內去做保修呢，所以應該是一門挺賺錢的生意。

其後店員還為我們即場申請該集團的購物積分卡，並且兜售集團同系電訊公司的電話卡。買一部相機就這樣照顧周全，而且也一併抓住那麼多商機，怪不得該集團年年賺大錢了。

QE3對香港樓市有甚麼影響？ Bittermelon 苦中作樂

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QE3終於推出，此措施涉及每月購入400億美元的按揭債券，最「恐怖」是此措施沒有期限，而且美國聯儲局還說，若果美國的失業情況沒有好轉，還會額外購買資產，直至就業市場有改善為止。

其他不說，單是香港樓市，QE3肯定將會進一步推高樓價。

眾所周知，QE3會令美元貶值，由於港元與美元掛鉤，港元也會一同貶值。可是，樓宇的實質價值不會因港元貶值而轉變，很自然地，樓宇的票面值就要追上去，以反映樓宇的真實價值。

舉個例子，一個物業的現值是500萬港元，假設1個Unit的購買力相等於1港元，物業的現值就相等於500個Unit的購買力。

假設港元跟隨美元貶值10%，那麼1個Unit的購買力變成1.1港元，貶值後500萬港元等於455個Unit購買力（500/1.1）。

可是，物業的價值本來就是500個Unit，那麼，按新的兌換率1.1計算，物業的現值將會是550萬港元（500 units x1.1）。

換句話說，我們坐著甚麼都不做，只要美元每貶值10%，香港的樓價就會上升10%。而還未上車的話的香港打工仔，若想買樓，除非收入也同步增長10%，否則要置業就更難了。

再談QE3對香港樓市的影響：美元將會貶值多少？ Bittermelon 苦中作樂

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上一篇《QE3對香港樓市有甚麼影響？》解釋了為何推出QE3，就算坐著甚麼都不做，香港的樓價也會上升，而且還用例子做計算，只要美元每貶值10%，樓價就會升值10%。

那麼，這次QE3會令美元貶值多少，因而令本港樓價「被逼」上升多少呢？在網上搜尋了一下，可是暫時還未有人做預測。不過，我們可以比較一下，由推出QE1和QE2至今，美元兌換價的走勢，希望從中能得到一些啟示。

首先看看美元和人民幣的兌換價。QE1於2008年11月開始推出，當時是1美元兌6.8621人民幣。再看看2011年6月，即是QE2結束的時間，兌換價已是6.4593，計算兩者差價，美元貶值了5.9%。可是，人民幣還未可以自由兌換，所以對其參考價值有保留。

既然如此，那就不如看看澳元吧。2008年11月的兌換價是1美元兌1.5480澳元，2011年6月則是0.9469澳元，即是美元貶值了38.8%。 看看日圓如何？2008年11月的兌換價是1美元兌93.5日圓，2011年6月則是80.27，即是美元貶值了14.1%。英鎊也是國際主要貨幣，不如 也看一看。2008年11月的兌換價是1美元兌0.6710鎊，2011年6月則是0.6464鎊，即是美元貶值了3.7%。

既然用英鎊，不如也試試歐元。2008年11月的兌換價是1美元兌0.7879歐元，2011年6月則是0.7000歐元，美元貶值了11.2%。

既然用貨幣來比較各有差異，由3.7%至38.8%不等，何不試試利用其他，例如黃金？2008年11月，黃金的兌換價1安士兌779.215美 元，2011年6月則是1531.690美元，即是美元貶值了49.1%。不過，黃金價格升值不單是因為美元貶值，而且也有自身的因素令其上升，例如供 求。所以，我們不能以此作結論，說美元貶值如斯。

人民幣、澳元、日圓、英鎊、歐元，甚至黃金都用了，究竟美元貶值了多少？其實所謂貶值是相對的，就以上述例子為例，利用不同的對象做比較，貶值或升值幅度都會不同。所以，我們不能準確說出美元貶值了若干。

不過，或許我們可以參考「美匯指數 US dollar index」。 這個指數是將美元與一籃子主要貨幣掛鉤，並且計算出美元匯價和各國貨幣的變化。一籃子貨幣中，各種貨幣的比重都不同。根據維基，歐元比重最大佔 57.6%，接著是日圓13.6%、英鎊11.9%、加元9.1%、瑞典克朗4.2%，以及瑞士法郎3.6%。2008年11月，指數是 86.72，2011年6月則是74.3，反映美元經過QE1和QE2後貶值了14.3%。

除此以外，我們還可以參考由美國聯儲局所創出來的「美元貿易加權指數 Trade Weighted US dollar Index」，這個指數與「美匯指數」類似，不過用來做比較的外國貨幣更多更廣。2008年11月，指數是100.983，2011年6月則是95.646，反映美元貶值了13.8%。

以前要看某個國家的貨幣升值或貶值了多少，我們大多數會都採用美元做比較，因為美元受國際廣泛接納，而且價格又相對穩定。可是，現在出事的是美元，就像用來量度長度的間尺都出了問題一樣，現在全球的金融體系有幾混亂可想而知。

撇除黃金價格不計，若參考美匯指數和美元貿易加權指數，即是美元因QE1和QE2已令美元貶值了14%。QE1的規模是1.725萬億美元，QE2則是6000億美元。若這次QE3的規模相若，即是說，單是貨幣因素，我們就要預備香港樓價將會至少再「乾」升14%。

點解要放pea？ Bittermelon 苦中作樂

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朋友的公司有兩位同事，他們都屬於表現出色的員工。可是，最近頂頭上司換了人，對他們有很大的影響。

他倆對新來的頂頭上司都非常不滿，皆因這位上司非常自私，功就自己獨領，鑊就向下屬盡卸。另外，從前公司都不時派他們去參加一些講座和研討會，好讓他們學習新知識和瞭解業界行情。可是，新上司永遠不讓他們去參加。

遇到此等上司，兩人採取截然不同的工作態度。

A君抱著「踼一踼，郁一郁」的態度，大概他在想，就算自己做得如何出色，最後的功勞必定歸老頂，既然如此，不如hea住做算了。此外，他對老頂的不滿也溢於言表，在人前人後盡講老頂的不是，永遠都是一副死豬不怕燙的樣子，要炒就炒，一於話知你。

B君則不一樣，就算明知功勞被搶，只要是對公司有利的，他還是很認真地去工作。雖然對老頂不滿，但不會太過出面，表面上仍舊客客氣氣。

某日朋友和大老闆談些東西，期間提及到他們，原來大老闆一早就知道他們的事，並且心中早已有盤算。當然，大老闆不肯向朋友透露他會怎樣做，但就以A君和B 君的來說，他覺得B君成熟穩重，很有大將之才，公司要切法留著並要重點培養他。至於A君，朋友說大老闆顯得有點勞氣和失望，並揚言若他態度不改的話，就不 要怪他無情了。

這個故事對你有甚麼啟發？於我而言，我是屬於B君那個類型。皆因我一向都認為，因為別人的不是而令自己受到影響，是世上最不值得的事情。情場上「被人撇」而放棄自己已經很不值得，為了一個自己討厭的上司而放pea自己？咪講笑！

QP畢業生 Bittermelon 苦中作樂

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在今期會計師公會的期刊《A Plus》中，看到今屆QP畢業生的名單，密密麻麻兩大版，估計超過1000人。印象中公會通常會列出畢業生的總人數，但今次卻不刊登。另外，發現網上版A Plus居然沒有了QP畢業生名單的那兩頁，為何會有這樣安排呢？因為QP畢業生名單屬於廣告？還是因為與近年會員人數「爆升」，令部份會員不滿有關？


香港會計師人數屢創新高，截至今年7月，會計師人數已經達到34159人。我認識不少同行，特別是較年輕的都認為，弄致今日激烈競爭的局面，全因公會不肯控制會員人數，所以難辭其咎。

但我並不這樣想。首先，一個專業團體要發展得好，並且要在社會上具影響力，會員人數必不能少。再者，會計師專業試是公開考試，只要能達到所需要求，加上相關的工作經驗就可以。因控制人數而將達標的新生拒諸於門外，這樣就有欠公平了。

其實造成今日局面，並不是公會的責任，問題全在於整個社會。由於香港近年的經濟過於依賴金融業，學生爭相報讀商業和金融相關的學科。就算不是修讀商科的大 學畢業生，由於在香港找不到相關學科的工作機會，在不得已的情況下，也要轉投商業和金融相關的行業，加上於商界中，會計師專業是少有可以接納沒有會計背景 的人，所以近年「會計師」變得馨香。現在的情況有點像當年IT熱的初期，當時學生爭相修讀IT，IT人地位一時無兩。

由於競爭激烈，今時今日的會計師若要有好發展，學歷和經驗都不能少。學歷基本上要大專畢業，並按自身的發展需要再去修讀其他專科。經驗也要多元化，就以 「地域」為例，香港的會計師不單要熟悉香港的會計準則和相關的法律法規，其他地方如中國大陸也不能少，若加上鄰近一、二個地方更是優勢。

同仁們，共勉之！

FCPA合規審計 Bittermelon 苦中作樂

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有朋友問甚麼是FCPA合規審計（Compliance audit）。首先解釋一下甚麼是FCPA。FCPA的全寫是「Foreign corrupt practice act of 1977」，是一項美國法例，中文譯名是「海外反腐敗法」。此項法例產生的原因，主要因為於1970年代，美國證監會（SEC）的一項調查發現，有不少美國公司藉賄賂海外政府官員的手段來獲取生意或便利。

FCPA規定所有美國企業不可以向海外的政府官員提供任何利益，但加速費（Facilitating payment）除外。倘若違反此項法例，個人或企業都需要負上很重的刑責。例如企業違反了法例中的賄賂條款，刑事罰款可以達到200萬美元，甚至藉賄賂 而獲得利益的兩倍；又例如違反了當中的會計條款，刑事罰款可以達到2500萬美元，或藉賄賂而獲得利益的兩倍。

所以，很多美國公司都會定期進行FCPA的合規審計，特別是那些在美國國外有分支的企業。還有一點，此法牽連甚廣，不單美國企業本身要遵守，連其供應商、合作夥伴和客戶得也要跟從。

此項審計主要分兩方面，首先是評估目前企業的控制是否足夠，之後再抽查交易，看看是否有問題。

關於控制，首先少不了一份Policy以及一個Anti-corruption program。當中應包括如何防止企業違反相關規定，例如對指定類別的人或機構進行背景調查（background check），包括某職級或以上的新員工、供應商、商業夥伴、外判商、顧問，甚至客戶等等。

除此以外，企業所有商業合同和員工合約等，也要加插FCPA遵從條款，規定合約另一方也要遵守，而且企業有權要求對方合作，讓企業派員到場進行合規審查。另外，企業應要制定投訴機制和調查程序，接受員工、顧客、供應商和合作夥伴等的投訴，並按既定程序去調查和處理。

上述的措施屬於「內控環境（Control environment）」，接下來就要在「內部控制（Control activities）」下功夫。基本上，涉及兩個部分，就是收入與支出。

或許你會覺得奇怪，FCPA不就是行賄嗎？為何會涉及收入。因為行賄有很多方法，當中一種就是提供廉價或免費商品或服務，例如貨品價值是1000，但故意 少收900而只收100。所以，企業應有一個機制，若折扣優惠超過某限額，就必須得到某職級管理人的批准。而企業應也有一個報告列出所有異常交易，並定期 送交管理層審閱。關於支出，除了一切交易需要審批外，也必需具備足夠的憑證去支持每一項支出。

除了上述幾點以外，企業應定期對FCPA的合規進行風險評估和合規審視。隨著營商環境和法律環境轉變，企業面對的風險也可能有所改變，所以定期的風險評估是必須的。而合規審查則是監察的重要手段，通過此法協助管理層確保企業遵從FCPA。

最後一提，FCPA寫明其條款並不適用於加速費（Facilitating payment）。賄賂與加速費的最大分別，是前者會影響獲取生意或得益的結果，後者則只是加快速度，支付並不影響結果。例如申請牌照，藉著付錢給當地政 府官員去獲取牌照就是賄賂，若果牌照申請早已批准，付錢只為了加快批出的速度，這則是加速費，不受FCPA條款約束。不過，要證明支付是加速而不是賄賂並 不容易，一個不小心就會踩界。

Bookkeeper與Accountant Bittermelon 苦中作樂

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最近在討論區看到一則有趣的留言，有位版友在訴苦，並責備他公司的Auditor是麻煩兼無知，皆因公司已經決定採用141D來編制財務報 告，Auditor還要將本年的數據和去年來比較，並且要求他解釋當中的變化。版友認為Auditor多此一舉，因為他已經將所有單據如實記錄並且入賬， 比較數據來做甚麼？解釋又有何用？

這事令我想起Bookkeeper（簿記）與Accountant（會計師）的最大分別。

Auditor的工作是審計，看到賬目的數字有變化，要求解釋是自然不過的事。於會計而言，旦凡賬目的數字有重大變化，即代表必有事發生。例如應收賬的結 餘大了很多，若果當年的營業額沒有相應增加，而且應收周轉期上升的話，那就很大機會是收錢方面出了問題。又例如應酬費用大了很多，照理營業額也應該相應增 加，或者客戶數量上升。若果不是的話，是否公司在找新客和維持客戶關係方面出了問題？還是物價通脹、很多私人開支包括其中，甚至有部份開支入錯了賬目？

一位只懂得「見單入數」的，頂多只能算是Bookkeeper，一位稱職的Accountant，是會主動找出數字異常的原因。若果甚麼都不理會，認為單 據如實入賬就完成了工作的話，那如何確保賬目不會出錯呢？不能確保賬目準確，不要說Accountant，嚴格來說連Bookkeeper也不能勝任呀！