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造假測試工具──Benford’s law Bittermelon 苦中作樂

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先和各位玩一個小遊戲，請到政府統計處網站，下載最新一期的《香港統計數字一覽2012》，看看第四頁的「主要統計指標」，那裡列出了20行統計數字（即「數值」一欄），由「1」到「9」計，當中那個字頭出現的次數最多？答案如下：「1」有6次，「2」有4次，「3」有5次，「4」至「6」有0次，「7」有1次，「8」有2次，最後「9」有2次。

好了，再隨意翻閱一下那部統計數字一覽，有沒有發覺，字頭低的數值，即數值的字頭是「1」、「2」或「3」出現的次數較其他字頭多？原來這個現象存在已久！

根據ISACA的一篇文章《Assessing Data Authenticity with Benford’s Law》所介紹，這個現象原來有以下一段故事。

於1881年，數學家Simon Newcomb發現用過的對數表的頭幾頁特別破爛，Newcomb想信這是因為研究人員時常翻閱那幾頁所致，而那幾頁所載的，正是字頭較低的數目字，例如 「1」和「2」字頭的數字。Newcomb因此推斷字頭低的數值較字頭高的數值常用。其後他將此發現於《American Journal of Mathematics》發表。可是，由於缺乏實證，他的文章在當時沒有被重視。

到了1938年，當時身為通用電器實驗室的物理學家Frank Benford有同樣的發現，據說他當時對Simon Newcomb的發現並不知情。Benford相信對數表的頭幾頁特別破爛，原因不在研究人員對低字頭的數字有偏好，他相信因為大部份數字都是低字頭。為 了證實他的想法，Benford從不同而且沒有關連的數據集（Datasets）收集了兩萬多個數值來做字頭分析，當中包括河流長度，美國各州份的人口數 值，以至門牌號碼等等，之後他將結果寫成了一篇文章於Proceedings of the American Philosophical Society發表。Benford從分析中發現，若數值是關係到一個現象或者一宗事件（例如公司的銷售），其數值以「1」、「2」或「3」為字頭的機會 較「7」、「8」或「9」大。

經過其他人的不斷努力，Benford’s Law應運而生。簡單來說，「1」字頭的出現比率最高，有30.1%，其他字頭卻很低，而且字頭愈大，出現比率愈低，詳細如下：

Digit	Benford’s expected frequency (%)
1	30.1
2	17.6
3	12.5
4	9.7
5	7.9
6	6.7
7	5.8
8	5.1
9	4.6

不過，世上不是所有數據集都能適用於Benford’s Law，例如隨機數值。另外，適用於Benford’s Law的數據集都有以下特點：

1) 數據集必需是數值。

2) 數據集內的數值必需有關連，而且與同一種現象或同一宗事件有關，例如股票市場的股票價格。

3) 數值不會有上限和下限，例如實施最低工資的地方，其工資數值就不適用了。

4) 數值必需是自然產生，而且不是發明或分配出來的，例如電話號碼就不適用了。

5) 數值最好是四位數或以上。

在實際應用方面，有人就曾經利用Benford’s Law來檢查數據或者賬目是否造假，甚至有人試過利用它來檢查2009年伊朗總統大選的選舉結果，發現有部份選區的結果有問題。

目前的兩大審計軟件ACL和IDEA均有Benford’s Law測試功能，Auditor只要將數據集輸進就能找出異常的交易。其實我也曾經試過採用此功能於實際的審核工作中，不過發覺並不容易操作。例如要檢視 的數據集是否真的適合使用Benford’s Law，數值要怎樣再算「異常」等等。

除了維基外，香港專欄作家Nice Lee也曾寫過一篇關於Benford’s Law的好文章，有興趣的話，不妨按以上的連結看看。

如何選擇Career path Bittermelon 苦中作樂

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最近有不少新手朋友找我，問行業情況和入行事宜。問得最多的，是會計中那一個sector的前途比較好，他們大多數都很擔心一個情況，就是怕揀錯 career path。其實也離怪，「男怕入錯行，女怕嫁錯郞」太過深入民心，雖然政治不正確，但此觀念仍存於很多人的心目中。

每當有新手問我時，我通常都會提醒他們一下，於個人的職業發展來說，其實career path沒有好不好之分，只有適不適合自己之別，就算career path是如何光明，若果不適合自己也沒有用，因為最後必然是發展有限。就以內部審計為例，在近年算是前景比較好的sector。可是，Internal audit最講究interpersonal skill 及communication skill，若你的性格比較內向，又或者不懂得，不習慣甚至不願意與各階層的人溝通，那麼就算讓你進入了內審，發展也會很有限。所以，每當有人想投身內審 行列，我都建議先瞭解一下內審人的特質，並問一問自己是否合適。況且，career path至少要走廿幾年，若投身了不適合自己的sector，那種長痛要如何承受？

另外，發覺有很多人都喜歡將自己與別人比較，最典型的是Local firm vs Big 4出身，認為自己細行出身無前途，無前景，讓這種自卑感不斷發酵，最後不單令自己失去信心，最怕是將這種自卑感擴散出去，影響身邊的人。

其實每人的career path都不一樣，就算起步線比人後，只要肯去跑最終也會到達終點。記得讀中學時就有一位亞sir講過，人生就像馬拉松，在起跑的初段，總有很多人跑得快 過自己，但只要自己肯堅持，到了中段就會發覺自己已經追過了原先跑得快自己的人，而且也有不少人在中途已經放棄。

所以，我一向認為在career path上不用，也不必和別人比較，唯一要去比較的，就只是自己。只有自己比較自己，你才會有真正的進步。

職場的言論自由 Bittermelon 苦中作樂

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最近朋友C君的公司發生了一件事，話說某部門的經理一向都和下屬不咬弦，很多同事都相繼離職。輪到其中一位同事辭職，公司的HR例牌轉閱「散水卡」給各同 事簽名留言。不知是否年少氣盛不夠成熟，還是故意玩嘢要示威一番，該部門的supervisor竟然在卡上留言說「恭喜你不須要再睇狗的面色來做人了」， 而且字裡行間盡是負面說句。由於散水卡是轉閱的，所以公司各同事都看見。

後果當然不難估計，這位supervisor不單給大老闆「照肺」，還即時收到公司的警告信，再犯即炒。事後supervisor大感不滿，認為自己只是講真話，公司扼殺言論自由云云。

其實C君的公司太仁慈，換了是我必炒無疑。或許你會說我有冇搞錯，但站在公司的角度去想，就算該經理是如何差勁，下屬也不應公然用「狗」這些字詞來侮辱 人。雖則散水卡是寫給離職的同事，但會在公司互相傳閱，此舉等同公開宣戰。況且身為supervisor的，好歹也算是中層管理人員，不單沒有幫助公司安 撫下屬去解決問題，反而帶頭散播負面情緒，下屬看見怎樣想？既然此人如此不滿，早晚會辭職，在公司來說，實在留不得。

職場從來只講權力不講公義，要求有言論自由，是否幼稚了點？

話說回來，其實那位經理應要負最大責任，與下屬不和而令職員大量流失，除了影響士氣，更重要是影響部門運作。或許經理想珍此機會來個部門大換血，但有過養 魚的都會知道，為魚缸換水時不可以一下只全換上新水，一定要留下部份舊水，否則魚兒會不適應而死掉。況且新人訓練需時，又要投放大量資源，大換血是得不償 失。

我一向認為，維持同事之間的和諧是很重要，這裡說的和諧不是「一言堂」或「統一思想」，而是大家彼此尊重，就算同事和自己有不同意見，做經理的也要虛心聆聽，並且解釋不同意的原因。抱著「我是經理說了算」的態度去管理一個部門，我不敢說一定會失敗，但可以肯定不適合我。

人生導師麥齊光 Bittermelon 苦中作樂

http://bittermelon2009.blogspot.hk/2012/07/blog-post_24.html
自少我們就受教導，做人要誠實正直，但有沒有想過為什麼？

年輕時已經發覺，讀書、做人要誠實正直是很不方便的。例如不可以扮病不上學，回校遲到不能隨便作個藉口，不可以抄同學功課，留堂記過要乖乖回家自首等等。

出來工作以後，更加發覺在現今社會，做人誠實正直是很蝕底。例如報稅，很多人會故意多報可扣稅開支，又有人明明與父母分開住，但卻申報同住欲加大免稅額， 目的就是令自己能交少些稅。又例如有同事做審計項目時放飛機，可以輕輕鬆鬆收job回家去。人人都做而自己不做，何其蝕底。

既然誠實正直既不方便又蝕底，為什麼我們還要去做？麥齊光先生因在廿年前涉嫌騙取政府的房屋津貼，於上周四被廉署拘捕，這件事啟發了我們。

當然此事還未審訊，我們不能那麼快就下定論，但倘若事件屬實的話，他就給我們證明了「出得嚟行」，的確是「預咗要還」的！就算今天能給你躲得過，難保十年廿載後會被揭發。

記得N年前我曾於某機構當內審，當時管理層要求部門做一項特別審計，就是抽查員工是否違反公司規定，在領取置業津貼的同時，又把物業出租圖利。雖然我沒有 參與此項審計，但就記得當時公司內人心徨徨，因為有多位同事被揭發違規，受到公司重罰。我可以肯定，這些舊同事都一樣，在講大話時並不認為會有人發現，而 且更會認為只是無傷大雅，人人都會做的小事。

為什麼做人要誠實？人的一生實在漫長，因一時之貪念而為自己添上污點，它就會跟隨你一輩子，就算當時能給你僥倖過關，難保他日會變成催命符，在你最風光之時給你重重一擊，永不翻身。

其實講大話是很難的，因為不是親身經歷，所以必定要記性好，把說過的大話牢牢記住，否則前言不對後話就會穿煲。

寫到這裡，我忽然明白，誠實最大的好處，就是能讓我們活得心安理得，每晚都能睡得安穩。

謝謝麥先生給我們上這一課。

即食麵 Bittermelon 苦中作樂

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今時今日要在香港吃一碗「像樣」的餐蛋即食麵相當難。我公司附近有不少茶餐廳和快餐店，但他們造出來的餐蛋麵不單難吃，而且貴。

最便宜的那家，一碗餐蛋麵加一杯熱飲也要盛惠27大元。現在百物騰貴，27、8元早已是意料之內，若果好吃倒無所謂，最慘是難吃而且份量細。茶餐廳大多數 採用那隻麵，本身以經很難造得好吃，加上淡而無味的湯底，吃了一口就擰頭；再看看麵上的餐蛋，只有可憐的薄薄兩塊餐肉，連煎一下也欠奉，煎蛋更是失望之 極，不要奢望會給你煎燶邊太陽蛋，能有一塊流心的煎蛋已叫皇恩浩蕩。

份量也是愈來愈不濟，初時將罪名加在茶餐廳身上，以為他們為了節省成本而將兩個即食麵當三個來賣，最近才知道原來供應商的問題，一個麵餅的重量連100g也不到。

好了好了，既然在外面吃不到滿意的，唯有親身來造吧，但原來所費也不菲。在超市買一包出前一丁要4元，要平宜一點，就要一次過買8包拿折扣，平均每包 3.6元。午餐肉也不便宜，小時候愛吃的豬仔牌圓罐裝（397g）賣22.9元，沒有那麼肥膩的外國牌子例如三花牌和荷美爾（340g）也分別要21.1 和25.9元。雞蛋也一樣，在超市買的差不多2.4元一只，到街市買價錢比較化算，但也要1元一只。

在家煮兩碗即食麵，不計燈油火蠟只計食材也要32.1元（3.6+3.6+22.9+2），平均每碗要16元，但現在兩個即食麵的份量給兩個人吃根本不夠 吃，三個麵餅煮成兩碗，平均就要差不多18元了。茶餐廳要有利可圖，毛利率至少要50%，假設一碗餐蛋出前一丁加一杯熱飲賣30元，即是食材成本只可控制 在15元，在家自己煮也要16元，看來茶餐廳的價錢以相當克制了。

最近發現「大X活」的餐蛋麵頑算「抵吃」，一碗麵加一杯熱飲賣21元，雖然不是出前一丁，但是他們用的是「福字伊麵」，麵身尚算彈口，而且香。最能給我驚喜的是煎得香口的餐肉和流心太陽蛋，雖然份量不大，但用這價錢能吃到這個質素，實在是抵吃之選。


另外，「美X」的也不算差，一碗麵加一杯熱飲賣24.5元，雖然用的是公仔麵，但勝在份量足。遺憾的是餐肉雖厚，但只是略略煎過。至於「大X樂」，不知何解，公司附近的那一家已經很久不賣即食麵早餐，奇怪！

朋友的細Firm奇遇記 Bittermelon 苦中作樂

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何謂Full set Bittermelon 苦中作樂

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經常都有朋友問同樣一個問題，很多時候在會計的招聘廣告當中，都會看到有僱主要求申請人懂得Handling of full set accounts（俗稱Full set），究竟何謂Full set呢？

其實不同的公司對Full set的定義都不會相同，不過，一般來說至少會包括以下幾項：

1) 負責公司賬目的月結和年結，當中包括編制Balance sheet，P&L，Cash flow statement，以及Change of equity statement等等。有些還會要求懂得編寫Notes to accounts。

2) 負責公司的一切稅務事宜，包括計算利得稅以及申報事宜。即使公司騁用會計師來幫忙處理，也要負責和他們合作，提供和準備相關的資料。

3) 負責公司秘書事宜，和上述一樣，就算騁用律師或者公司秘書顧問，也需要和他們合作，並且監察他們的工作有沒有遺漏。

4) 負責編制各類Management reports，例如Budget vs actual analysis、Sales report、Stock report、Cash flow forecast 等等。

5) 負責年度核數，向核數師提供所需資料。不同的核數師，看的東西都不一定相同，不過會要求將一些重要的Accounts拆成Breakdown，好讓他們審 核。例如Trade receivable account，各個Debtor的明細，賬齡，以及年結後的回收情況等等，都要向他們提供。

另外，關於月結和年結，每次都難免要做Adjustment。例如公司做expense items 時用cash basis入數的話，在月結和年結時就要將該月未付的expenses做accrual了。另外, 一些常見的month-end / year-end adjustment包括: depreciation of fixed assets、re-allocation of expense items、re-classification of balance sheet / P&L items (例如將AR既CR balance reclassify 做AP, 將AP既DR balance reclassify 做AR等等)。

「不三不四」又如何？ Bittermelon 苦中作樂

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先母曾說過，我在小學一、二年級時已經寫得一手很漂亮的字，今天回想起來，應該是和家父及先母的教導有關，雖則他們讀書不多，但寫字極為漂亮。記得我年少時曾到家父工作的超市打暑期工，他只用「箱頭筆」就能造出漂亮的商品促銷海報。

可是，今天我寫的字醜陋無比，東歪西倒像比薩斜塔，為什麼呢？事緣自己在一次寫字習作當中，老師不相信如此年紀能寫得出如此漂亮的字，並且質疑我的功課是 由家人代筆。當年我也儍得要命，為免再受老師質疑，居然故意將字寫醜，久而久之兼積重難返之下，自此我的字就寫得很難看。

我因此事遺憾至今，為什麼如此受他人影響。不過，幸運的是因我很早就受了此教訓，所以自少懂得努力去做好自己才是最重要。有朋友因自己是Band 5學生就自暴自棄，認為如何勤奮也脫不掉Band 5仔的標籤。又有朋友因不是大學畢業就此認命，以為如何努力也不會得到升機會。我的小故事證明了一點，因別人而影響自己是最不值得的。正如當年老師認定 我不會寫得一手好字，若果我選擇不放棄，反而用行動去證明自己是對的話，今日我的書法就不會如此醜陋。

經常聽到不是在「三大」畢業的同學，以及不是在「四大」工作的朋友說，自己在會計行業如何沒有前途、沒有希望，其實也是同一道理，不要理會別人如何去看，這些「不三不四」只是個無謂的標籤。

坦白講，既是三大畢業，又在四大工作，在職業發展方面當然較其他人順利，選擇也比人多。但這並不代表「不三不四」就是無前途。在香港，會計畢業生其實選擇 有很多，例如加入商界從事會計工作，工種就非常之多，除了傳統的會計外，還有Financial reporting、Management accounting、Cost accounting、Treasury、Corporate finance & planning、In-house taxation、Company secretary、Internal auditing、Compliance等等。

若想於核數方面發展，又可以加入本地的會計師行，他們當中有不少是很不錯的。入職之後可以邊學邊做，累積了一定的經驗後可以嘗試再次申請Big 4 及2nd tier，或者轉來商界從事會計工作，又或者繼續從事核數，他日執業開設自己的會計師行。正所謂條條大路通羅馬，「不三不四」的選擇絕不會比人差。

在現實中當然有不少人會單憑標籤去看待別人，單也有不少人只會看你的表現和能力。人家怎麼說自己控制不了，盡力去做好本份才是最實際。

會計新手須知：會計和核數（一） Bittermelon 苦中作樂

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不時都有新手問一個問題，究竟會計和核數的具體工作是甚麼？它們有甚麼分別？前途和工資又如何？

首先簡單講講會計。會計的基本工作是有系統地收集和記錄企業財務活動的相關資訊，從而編制財務報表及各式各樣的分析，方便管理層管理企業。一般來說，每一家企業基本上都需要會計這個功能，而商界每年都向市場提供大量會計職位。

根據職業訓練局最新的《會計業2011人力調查報告書》，商界包括商業及服務行業，與及工業機構，他們合計有72,870位會計從業員，佔香港會計從業員總人數的74%。

會計工作的範疇其實很廣，除了上述的基本工作外，當中還包括Financial reporting、Management accounting、Cost accounting、Treasury、Corporate finance & planning、In-house taxation、Company secretary、Internal auditing、Compliance等等。

若按職級，會計可以分為基層，中層和高層。以傳統的會計工作為例，基層職為包括會計文員（Accounting Clerk）、會計見習生（Accounting trainee）、會計助理（Accounting assistant）、助理會計主任（Assistant accountant）、會計主任（Accountant / Accounting officer）、高級會計主任（Senior Accountant）等；中層包括首席會計主任（Chief Accountant）、會計主管（Accounting supervisor）、會計部副經理（Assistant accounting manager）、會計部經理（Accounting manager）等；高層職位包括財務總監（Financial controller）、首席財務官（Chief financial officer）、財務董事（Finance director）等等。另外，相對於核數而言，會計在升職方面比較慢，這是因為會計從業員的流失率不像會計師行般高。

至於入職條件，不同範疇和職位的要求都不同。就以最基本的會計文員為例，一般來說，中小型公司大多都要求申請人至少有LCCI會計Level 2的資格，而大公司則要求大學學歷，有些更會要求申請人需要會計專業團體（例如HKICPA）的學生會員資格。

在發展方面主要有兩個途徑，一是在商界由低最起，例如由會計文員或者見習生開始，一步步向上，並按自己的興趣、專長和機會選擇不同的範疇。二是先在核數方面發展，累積了一定的經驗後才轉到會計，這個途徑將會稍後再談。

至於薪酬，根據JobsDB的2012年薪酬調查報告， 各職級於2011年的月薪範圍如下：會計文員$10,350-14,162、助理會計主任$15,000-20,000、會計主任／高級會計主 任$19,000-27,875、首席會計主任$25,000-31,500、會計部經理$31,625-43,950、財務總 監$45,000-80,000、首席財務官／財務董事$50,000-100,000。

當然，以上的資料只是一個參考，在實際中未必一定有這個數。就以會計文員為例，我就認識不少新手的工資只有$8,000-10,000。

最後一提，相對於核數而言，會計的工作壓力比較少。雖然加班少不了，但通常都只在月結及年結時才發生，不像核數般經常要加班至深夜。

下一篇講核數。

科技公司炒人事件的法律問題 Bittermelon 苦中作樂

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這兩天某科技公司老闆炒人的短片在網上熱爆，我向來不好此道，所以初時沒有看，但見大家都出來湊熱鬧，而且又有朋友問我的看法，所以特地找來看個究竟，並順道寫下此文來抽抽水，並以我有限的法律知識和經驗，嘗試「認真地」以此事來做個Case study。

假設有公司遇到相同的僱傭紏紛，其實僱傭雙方的爭駁主要涉及四個常見的法律問題，我的看法如下：

1)員工秘撈違反僱傭合約

若果僱傭合約列明員工不可以秘撈，而公司有足夠證據，證明員工確有做秘撈的話，公司可以按照合約條款來處理。由於不同的公司，其條款都會不相同，所以不能確切地說可以怎樣做，但按其他公司的一般做法，通常會向員工作出警告，嚴重的更會將員工立即解僱。

至於工資方面，若公司將秘撈視為嚴重違規或者失職的話，控照香港的僱傭條例，公司可以不需要支付代通知金，但需要於解僱後的7天內支付未付的薪金，累積的有薪假，長期服務金和其他已承諾的獎金及花紅等。

2)員工違反利益衝突協議

若員工的秘撈與公司的業務相同，員工的確有利益衝突之嫌，從表面看來已違反了協議，公司可以按照條款來處理。和上一點相同，由於不同公司的條款各異，所以不能確定可以怎樣做，但按一般做法都是即時解僱，並且按情況考慮向員工追討損失。

表面來看，若公司能證明員工將公司的客戶據為己有，又或者員工假借公司名義去為自己接攬生意，成功追討的機會就較大。不過，要追討就要經民事索償，律師費以及相關費用著實不輕，而且公司必需要有足夠的證據，證明秘撈直接令公司有所損失。

另外，若果涉及金額少於5萬，公司大可循小額錢債去追討，這樣就能省下律師費，但涉及的時間也不少。

3)涉嫌利用公司資源做秘撈

若公司有足夠證據的話，公司可到警署報案，舉報員工利用公司資源從事私人業務，其實這相當於偷竊或行騙，是刑事罪行。例如員工利用公司電腦及上班時間去編 寫程式，又或者曾將公司的客戶當成自己的來做reference，其實都有機會構成偷竊或行騙罪行。不過，是否立案進行調查，甚至是否起訴，則視乎證據有 幾確鑿，而且這是警察的事，公司無權左右。

4)秘撈收益從尾糧中抵扣

由於涉嫌利益衝突一事，公司能否向員工追討賠償還是未知之數，具體金額又不能確定，所以公司不能因此而將員工的秘撈收益用來抵扣尾糧。再講，秘撈收益是員工自己的錢，公司只能以此做參照來計算賠償額，以賠償公司的損失，但無權要求員工把錢收益交給公司。

就算法庭判了公司勝訴而且又確定了具體賠償金額，根據僱傭條例，公司也不能將賠償金從尾糧中抵扣，公司只能以其他方法，事後向員工追討。舉個例子，若員工 因疏忽或失職而損壞公司的財物，公司也只可以按財物的價值來扣除，但不能超過$300，而且也亦不可以超過員工工資的四分之一。

另外，就算員工犯事而被公司解僱，公司必須於員工離職後的7天內向員工支付所有欠薪。若公司違反此規定，公司須要向員工支付相關的利息作補償。而且倘若公司故意拖延支付解僱補償給員工，公司可被檢控，最高刑罰是罰款35萬及監禁3年。

按照片段的對話來看，我估計公司根本沒有足夠證據，所以才偷拍雙方對話。可是，老闆不斷強調報警，又多次提及CIB、商業罪案調查科及自己有背景，就算員工說了不利自己的說話，但事後以情緒不穩或受威嚇情況下亂講話做藉口，相信員工要推翻這些證據並不太難。

其實那位老闆忿怒是可以理解的，員工和公司競爭私下去接生意，還用公司的客戶來做自己的reference。而且員工用其他人的戶口來收錢，似乎是有心隱瞞，企圖在出事時自己可以撇清，但不幸地遇上老闆的朋友才東窗事發。

雖則如此，單憑片段資料有限，身為旁觀者實在很難說誰是誰非。香港的IT從業員就只有7萬人，正如CK兄所說「山水有相逢」。況且大開門口做生意，玩得太大、去得太盡又何必，搞到引火自焚的例子實在屢見不鮮呀。