巴拿馬文件除了造成冰島總理下台、英國首相卡麥隆灰頭土臉之外， 美日等國甚至找不到知名人士涉及嚴重不法，後續政治效應仍有待觀察。

國際調查記者聯盟（ICIJ）在四月三日深夜，揭露了史上最龐大的洩密文件，這批被統稱為「巴拿馬文件」（Panama Papers）的檔案，洩露了全球第四大境外法律事務所莫薩克．馮賽卡（Mossack Fonseca）一一五○萬份客戶身分與交易的祕密文件，內容有全球富商、名流、總理、影壇巨星，利用境外避稅天堂規避金融監管、逃稅、洗錢、背信等臭不可聞的交易內幕。

目前曝光的資料，涉及俄羅斯總統普丁、中國國家主席習近平等八位國家領導人，還有一堆第三世界國家的獨裁者、前總統跟著陪葬；相反的，持有最多海外資產的美、歐、日等國，不要說國家領導人，甚至幾乎找不到知名人士涉及嚴重不法，與台灣相關的，也只有在中國發展的藝人吳奇隆。

一位熟悉國際金融操作的業界人士解讀，像馮賽卡這樣的事務所，提供的只是傳統、低階、老舊的隱匿財產模式，因為專門服務中國與俄羅斯為主的客戶，所以這次曝光集中在獨裁國家。至於美國、日本、英國等金融高度發展的國家，企業與政客則早已「升級」，隱匿財產手段的複雜度，也不可同日而語。

這種強弱有別的現象，從巴拿馬文件出爐後的各國反應可見一斑。俄羅斯、中國的媒體，立刻以「歐美帝國的陰謀」來指控巴拿馬文件。反觀美國歐巴馬政府，則對巴拿馬文件的曝光老神在在；美國國務院說，巴拿馬文件證明華府打擊跨國避稅、攔截隱匿資金的能力與成果，未來將繼續強勢取締海外避稅行為。

普丁海外密帳20億美元

事實上，巴拿馬文件是由《南德意志報》（Süddeutsche Zeitung）率先取得，並且透過國際調查記者聯盟，動員全球各國將近四百名記者與媒體聯手調查，堪稱是新聞史上最透明的一次。

《南德意志報》是德國發行量最大的日報，走自由主義路線，政治光譜屬於中間左派，多年來以新聞操守堅強著稱，硬要指責是受歐美國家幕後操控，似乎牽強。

無論如何，政治領袖們的貪汙情節仍然在各國引起話題。其中，亞塞拜然第一家庭的海外資產規模驚人；巴基斯坦總理夏立夫用三名子女的名義，設立四家境外公司，在倫敦擁有至少六處可以俯瞰海德公園的豪宅，也證實外界多年來關於第一家庭貪汙的揣測。

當然，最受到矚目的就是普丁的親信與密友的帳戶，這些完全可以「合理推論」是受到普丁掌控的海外帳戶，金額高達二十億美元。其中一批帳戶屬於普丁的好友、長女的教父羅爾杜金（Sergei Roldugin），他只是一位看似與政治無關的大提琴家，卻擁有俄羅斯最大電視廣告公司一二．五％的股權，是俄羅斯銀行（Bank Rossiya）三．二％的股東，及通常被視為洗錢管道的賽普勒斯公司一五％的股份。

俄羅斯銀行被視為普丁資金運作的核心，普丁透過俄羅斯銀行，放款給一家稱為Sandalwood Continental的公司，輕易將高達十億美元的資產洗出國外。洗錢途徑起始於巴拿馬，資金流經俄羅斯、瑞士、賽普勒斯。

中國高官設海外公司

習近平家族也在列

習近平也與普丁同樣顏面無光，馮賽卡事務所有高達三成的客戶來自中國，在中國（含香港）就設立了八個辦公室，中國客戶設立的境外公司，高達一萬六千多家。已經曝光的資料顯示，習近平的姊夫、毛澤東的孫女婿、現任政治局常委張高麗、劉雲山、退休的國家副主席曾慶紅等家族，都透過馮賽卡設立海外公司。

為此，中共黨中央破天荒地在新聞曝光的當周，開了兩次中央常務委員會（通常一周一次），雖然增開臨時會的內容沒有公布，但據信與巴拿馬文件的因應措施相關。中國外交部長王毅剛好在這個時候接待德國外交部長史泰因麥爾，王毅是否要求德國約束《南德意志報》不得而知；但是對於下一批、將在五月公布的資料，肯定是高度關注。

中國外交部發言人洪磊曾稱巴拿馬文件是「捕風捉影的東西」，拒絕置評。後來王毅在記者會中回答：「對於所謂的文件……，恐怕要先弄清楚事實」，政府才會對外做評論。

俄民眾抗議普丁 竟遭逮捕至於洗錢與逃避金融制裁等情節，則發生在第三世界國家。辛巴威獨裁者穆加比身邊的軍火商與礦老闆，逃避歐美經濟制裁，繼續用境外帳戶洗錢；先前同樣遭到美國經濟制裁的伊朗，前總統阿賀瑪迪內賈德，亦是用同樣的管道在境外實際控制國營石油公司Petrocom。

相較於這些強人領導的國家，西方民主國家的總統與總理們，雖然只是隱匿財產申報，卻率先承受倒台的衝擊。

冰島總理岡勞森與妻子從○七年就逃漏申報海外財產與帳戶，新聞曝光才三天就黯然下台了；英國首相卡麥隆隱匿了當選之前曾經與父親擁有海外帳戶，正受到反對黨強烈的攻擊。剛剛在去年底當選的阿根廷總統馬克里，原本就是富豪，擁有海外帳戶是合理的猜測；但是不論是在擔任首都市長、或是去年競選總統期間，馬克里都未申報曾經擔任境外公司的董事，阿根廷檢察署已經立案，調查這位新總統的海外金流。另外，澳大利亞有一大票涉及逃漏稅的名單，也在文件中曝光了。

不過，巴拿馬文件除了造成冰島總理下台、英國首相卡麥隆灰頭土臉，似乎沒有引發太大的政治風暴。在莫斯科，有三個異議分子在克里姆林宮前抗議，要求彈劾普丁，隨即被逮捕；在中國，除了增開一次政治局常委會，也沒見到後續的效應。巴拿馬文件最終是否雷聲大雨點小，激不起有意義的政治效應呢？

（本文作者為紐約大學金融碩士，曾任金控公司副總經理）巴拿馬文件曝光 全球政要剉咧等？

——受密件衝擊的主要國家領導人

中國∣國家主席習近平

原因： 家族成員涉及離岸交易，重挫其反腐及政治威信衝擊： 中國媒體對此保持沉默，網路上的相關討論也在短時間內被移除

俄國∣總統普丁

原因： 親信設立多家境外公司，疑似藉此洗錢，總額達10億美元，被質疑是幫普丁洗錢衝擊： 政府發出一連串的斥責，並暗指是美方刻意針對普丁的攻擊

英國∣首相卡麥隆

原因： 被控已逝父親利用境外公司，為個人和投資避稅；卡麥隆則被控避繳8萬英鎊遺產稅衝擊： 數千民眾上街抗議，要求卡麥隆辭職，並將個人財務交代清楚

冰島∣總理岡勞森

原因： 人民苦於資本管制時，總理呼籲要反抗跨國財閥，卻利用境外公司，私藏海外密帳與爭議投資衝擊： 1.6萬多人連署，要求總理下台，在舉國壓力之下，總理請辭紙上公司成巧門 「反避稅條款」應加速立法揭露全球富人如何利用「避稅天堂」隱藏財富的「巴拿馬文件」，持續在各國發酵。台灣至今雖未發現大咖，但在立法院也已掀起討論，焦點鎖定「反避稅條款」的加速立法。

「反避稅條款」主要是在《所得稅法》新增第43條之3、之4兩條，建立受控外國公司（由母國居住者所控制之外國公司）課稅制度。

依其條文，國內企業將盈餘留在海外子公司，就要計入當年度所得課稅；即使企業是在境外免稅天堂設公司，只要實際管理處所在台灣，就視為國內企業，必須納稅。

事實上，各國政府近年為防堵稅收流失，多已立法規範。美國在2014年實施《美國外國帳戶稅收遵從法案》，日本、韓國也有「反避稅條款」。財政部於2012年9月曾提出增訂「反避稅條款」，但草案送到立法院卻遲未立法，並隨著上屆立委任期結束而自動失效。

立委黃國昌日前在立法院財政委員會質詢即指出，「反避稅條款」在2013年就送進財委會審查，卻因台商反彈，被拉進黨團協商。「我讀完歷年審查資料紀錄，協商次數是『零』次。」立法院民進黨團幹事長吳秉叡則表示，財政部在今年3月已重新將法案送行政院審查，預計4月中送到立法院，會盡快在本會期三讀通過。

然而，「反避稅條款」能否完全解決避稅問題仍有疑慮，因為世界各國與台灣簽署租稅協定的國家非常少。據統計，台灣至今年2月15日止，僅與29個國家簽署租稅協定，數量遠低於韓國的84個、中國的99個，甚至遜於泰國的56個；而且，與台灣資金流向較密切的國家，如美國未簽署租稅協定，中國則是已簽署但尚未生效。

但即使如此，「反避稅條款」的立法仍有必要。研究國際租稅的東吳大學會計學系副教授楊葉承指出，修法後，政府才可「依法」課到相關稅收。雖然受限於簽署租稅協定的國家不多，但至少在出現類似「巴拿馬文件」、提供企業逃漏稅的明確「罪證」時，有了「反避稅條款」，政府的後續追討也才「於法有據」。

（許家峻）

撰文 / 乾隆來