統一的納稅人識別號制度即將啓動；取消 “先繳稅後復議”；涉稅信息共享難度仍

大；網店征稅仍在調研中

◎ 財新記者 邢昀 文xingyun.blog.caixin.com 在全國人大完成預算修法、國務院出台地方債和預算管理等細則後，完善稅制的改革隨即展開。按新一輪財稅改革路線圖，稅制改革以“六稅一法”為要點推進。

財政部、國家稅務總局已出台資源稅費改革一攬子方案，將于12月起實施。已進行六年的 《稅收徵管法》 修訂也將收官。

《稅收徵管法（修正案） 》由國家稅務總局起草，正在做最後階段的意見徵求和修改。按目前的修法進程，今年年底前有望提交國務院常務會討論通過， “最快在12月全國人大常委會會議上審議” 。

財政部部長樓繼偉上周在《求是》發文稱，抓緊修訂 《稅收徵管法》 ，促進依法治稅，同時也為個人所得稅和房地產稅改革創造條件。

《稅收徵管法》修訂啓動于2008年，期間修正案草案幾易其稿，因爭議較多，確定了以小修換進度的思路。2013年5月，國稅總局將起草的《稅收徵管法修正案（送審稿） 》上報國務院，國務院法制辦6月公佈《稅收徵管法修正案（徵求意見稿） 》 ，向社會公開征求意見。

此後，按十八屆三中全會決定以及中央政治局通過的 《深化財稅體制改革總體方案》的規定， 《稅收徵管法》由小修思路上升為大修，以落實深化財稅 體制改革的要求。

近幾個月來，國家稅務總局多次召開修法座談會。國稅總局重新起草的《稅收徵管法修正案》在原稿基礎上做了較大補充和調整，新增加了47條，修改了67條，總計11章141條。補充修訂和調整的主要方面有：建立對自然人的稅收管理體系，進一步完善納稅人的權利，建立健全稅收徵管基本程序，補充爭議解決的處理方式等。

北京大學財經法研究中心主任劉劍 文參與了修法討論，他對財新記者稱，這次修訂有很大進步，強調要保護納稅人權利，同時對納稅人、尤其是自然人納稅人也提了很多要求，包括納稅人識別號、賬簿憑證保管、納稅申報承諾等方面。

六年修法路

現行《稅收徵管法》于1992年由七屆全國人大常委會通過，先後于1995年、2001年分別做了小修和大修。2001年大修新增了32個條款，修改多達90余處，增加了加強徵管、堵塞漏洞和稅源管理等措施，進一步明確了稅務機關執法主體的地位，強化了執法手段。

2001年修訂 《稅收徵管法》主要為適應以間接稅為主的稅收制度，加強對增值稅、營業稅等流轉環節稅收的徵收管理。而隨著社會經濟環境的發展，納稅人從2001年的1500萬戶增加到2013 年的3500萬戶，不少新的經營方式和經濟活動出現，加強對個人所得稅和財產稅徵收的現實要求，都給現行徵管模式和徵管手段帶來挑戰。 《稅收徵管法》修訂再次提上日程。

2008年， 《稅收徵管法》修改列入十一屆全國人大常委會立法規劃後，國稅總局啓動修法工作，于當年4月成立工作小組，確定了大修的目標。期間，國稅總局翻譯了美國、德國、日本等國的稅收徵管法律，同時進行課題調研，研討修訂，前後易稿20多次，也形成了一個較全面的修訂方案，但在完善涉稅信息共享管理機制方面阻力較大。最終，十一屆全國人大任期內， 《稅收徵管法》修訂並未提交國務院討論審議。

參與修法的財稅法學者認為，當時全面修訂的時機不成熟，阻力很大。

2012年下半年，在協調未果後，國稅總局採取折中辦法，制訂了小修方案，修改了個別條款。2013年5月，國稅總局將《稅收徵管法修正案（送審稿） 》上報國務院，國務院法制辦6月公佈 《稅收徵管法修正案（徵求意見稿） 》 ，向社會公開征求意見。

徵求意見稿的修改主要在三方面：一是規定政府部門和有關單位應當及時向稅務機關提供所掌握的涉稅信息；二是增加了對個人納稅人的稅收徵管規定；三是為了與有關法律相銜接，修改了 “滯納金” “偷稅”等名詞。

許多財稅和法律學者認為，修訂內 容擴大了稅收徵管範圍，強化稅務部門的徵管權力，但未增加保障納稅人權利的事項。涉稅信息共享的規定，僅籠統地強調義務，沒有確切內容，執行辦法授權國務院規定，修訂力度低於期望。

2013年底，十二屆全國人大常委會公佈五年立法規劃， 《稅收徵管法（修改） 》被列入一類立法項目，即“條件比較成熟、任期內擬提請審議的法律草案” 。

此後，十八屆三中全會決定提出“推進國家治理體系和治理能力現代化” ，對深化財稅體制改革提出了總體要求。2014年1月底，國稅總局向國務院法制辦建議，在此前送審稿基礎上增加補充修訂內容。

今年6月30日，中共中央政治局審議 通過了《深化財稅體制改革總體方案》 。

稅制改革主要內容是推進“六稅一法”改革，其中“一法”便是修訂《稅收徵管法》 ，而個人所得稅、房地產稅等改革都與修訂《稅收徵管法》密切相關。

自然人“稅號”將至

建立自然人納稅人識別號是修訂《稅收徵管法》的重要內容。納稅人識別號通常被稱為 “稅號” 。許多國家已建立了納稅人識別號制度，每個納稅人都有惟一的、終身不變的識別號，通過管理納稅人識別號來掌握納稅人的納稅情況。

目前，中國的企事業單位、個體工商戶等都有納稅人識別號，非從事生產經營的自然人還沒有。

按深化稅制改革、優化稅收結構“提高直接稅比重”的要求，以及 “逐步建立綜合與分類相結合的個人所得稅制，加快房地產稅立法並適時推進改革”的目標，自然人納稅人征稅範圍將 擴大，自然人納稅人數量多、分佈散、徵收難度大，目前的徵管體制難以適應，必須建立自然人納稅人識別號。

去年6月國務院法制辦公佈的徵求意見稿僅規定 “稅務機關應當建立納稅 人識別號制度” 。最新的修訂稿，再將此上升到國家層面，規定 “國家建立統一的納稅人識別號制度” 。同時，要求稅務機關推廣使用納稅人識別號，納稅 人在開立賬戶、簽訂合同協議、繳納社會保險、不動產登記時需要注明納稅人識別號。

納稅人識別號就是確認納稅人身份，通過納稅人識別號歸集納稅人所有涉稅事項，對納稅人不同時間、地點、不同稅種的涉稅記錄對比分析，有利於實現稅務部門與金融機構、第三方及其他社會單位間的信息傳遞與共享。

劉劍文介紹說，有些國家規定，沒有納稅人識別號就不能在銀行開戶，也無法享受政府福利和一些稅收扣除抵免優惠。如果自然人納稅人不提供納稅人識別號，其僱主、銀行等扣繳義務人會按最高邊際稅率來代扣稅款。

修訂還明確細化了“納稅人自行申報制度” ，納稅人依法計算確定自己的稅收義務並自行申報，申報的內容既包括應納稅款，也包括與關聯第三方的交易信息，並且這些信息都要與納稅人識別 號相匹配。劉劍文表示，這不僅是在加強徵管，更是強調了納稅人的義務，大家會更多感知到自己的納稅人身份。

取消“先繳稅後復議”

針對去年6月國務院法制辦公佈的徵求意見稿，許多學者批評 “對納稅人權利保障不足” 。最新修訂稿中，一方面建立針對自然人的納稅識別號，強化了對個人的稅收徵管，同時也對納稅人權利保護做了一些細化規定。例如，稅務機關不得擅自改變已經生效的行政決定，統一了納稅申報期限，完善了延期、分期繳稅制度等。

納稅爭議處理是納稅人權利保護的重要方面。現行《稅收徵管法》在處理納稅爭議時，規定了復議前置和繳納稅 款（或擔保）雙重前置程序。即先繳稅 後復議，先復議後訴訟。不繳稅就不能提出復議，如果對行政復議不服，繳納 稅款後才可以向法院提起訴訟。

社會各界一直對“先繳稅後復議”爭議較大，因為在實踐中，很多納稅人認為，既然已經繳了稅款，去復議就沒有什麼意義。很多企業由於納稅前置和復議前置，不願去打納稅爭議官司，導致納稅訴訟案件數量極少。

國稅總局後來修訂取消了 “先繳稅 後復議”的規定，使爭議最大限度通過稅務機關內部的救濟程序解決。但是仍規定：對行政復議決定不服的，應當先依照稅務機關的納稅決定繳納或者解繳稅款或者提供相應的擔保，然後可以依法向人民法院起訴。

武漢大學稅法研究中心主任熊偉說，國稅總局總擔心若放開復議或訴訟，會導致稅款遲遲收不上來，或者納稅人利用復議訴訟機制故意拖延交稅，“這種擔心沒有道理” 。他認為，現行法律有明確規定，稅務部門可強制執行，除非復議機關或法院認為不能這麼做。

熊偉認為，國稅總局取消了“先繳稅後復議”的規定，做了讓步，估計未來不會再做調整。他建議，應該賦予納稅人充分的選擇權，不用交稅就可以復議，不用復議就可以訴訟。同時，通過強化復議的公信力和吸引力，如全國垂直管理，不受地方的干擾，讓納稅人自願去申請復議，而不是強迫。同時，引入利息制度，凡是延遲繳納稅款，都應支付利息，保證國家利益不受損失。

共享信息阻力大

涉稅信息對稅收徵管非常重要，也是加強對自然人徵管的基礎。現行《稅收徵管法》並未規定銀行、海關、住建等機構有義務向稅務機關提供涉稅信息，這造成徵納雙方的信息不對稱。涉稅信息散落在工商、公安、國土資源、住建部、銀行、社保、審計、海關等諸多部門，因沒有相關法律規定，各部門沒有提供信息的義務。稅務部門要獲得相關涉稅信息，取決于對方意願。

中國政法大學財稅金融法研究所施正文教授對財新記者說，在徵求意見和研討過程中，建立涉稅信息管理制度遇到了很大阻力。因為一些官員可能擁有來源不明的灰色收入，部分富人可能採取一些手段避稅漏稅，隱瞞了涉稅信息，如果稅務部門共享銀行、住建等部門的信息，那些人可能就要繳納 大量稅款。

在2013年6月國務院法制辦公開征求意見稿中，雖然第三章 “納稅申報”中新增了涉稅信息共享規定，要求政府部門和有關單位應當及時向稅務機關提供所掌握的涉稅信息。但是因各部門間的利益博弈難調，僅規定“涉稅信息提供辦法由國務院規定” 。

今年3月，時任國稅總局副局長宋蘭表示，中國稅務部門已經與人民銀行、工商管理、海關、質量技術檢驗等部門建立了良好的信息合作關係，但還需要以法律的形式確立下來。

最新修訂稿中， “涉稅信息”成為獨立的一章，規定納稅人及相關第三方應當按照國務院稅務主管部門的要求提交相關涉稅信息。明確了公安、工商管理、國土管理、房地產管理、知識產權 管理、民政、社會保障、交通運輸、工業與信息化、教育、外匯、證券等機關應該按照規定向稅務機關提供本單位掌握的涉稅信息。

北京市華稅律師事務所主任劉天永對財新記者表示，今年美國財政部宣佈與中國實質性達成《海外賬戶稅收合規法》 （FATCA）的政府間協議，這意味著國內的涉稅信息必須要合法獲取，如果不是合法獲取，就不能用于履行國際協定。

施正文強調，此次修訂中值得注意的是，明確了銀行等金融機構的報送信息的義務，尤其是要求大額現金交易信息必須要向稅務機關報送。

納稅人資金流是稅務機關實施稅源管理的重要依據，明確銀行等金融機構的涉稅信息提交義務有利於強化稅收徵管。中國稅收徵管一個困境是大額現金交易規模龐大，無法跟蹤管控，導致不少企業、個人的收入支出很難查實，稅務機關征稅效率低下，征稅成本較高。

而此次修訂要求， “對客戶單筆資金往來達到5萬元或者一日內提取現金5萬元以上的，銀行和其他金融機構應當 按照規定向稅務機關提交相關信息” 。

施正文表示，此次涉稅信息共享方面規定較詳細，但徵求意見稿中的規定較理想化，涉及的部門利益較多，此前一直爭執不下， “最終可能不會完全按國稅總局一廂情願的內容修訂” 。

熊偉對財新記者表示，隨著納稅人識別號的引入，以及涉稅信息的聯網和共享，如果沒有強有力的保密制度、明確的保密規則，納稅人的信息很容易被泄漏，並可能被人濫用。修訂後的《稅收徵管法》僅僅說明為納稅人保密是不夠的，還應該明確一些不得突破的底線，給納稅人吃 “定心丸” ， “這也是對稅務機關執法風險的防範” 。

調研 C2C網店征稅

對網店如何征稅，這也是修訂《稅收徵管法》必須直面的問題。目前，淘寶網700多萬個體電商並沒有做稅務登記，對 C2C（消費者對消費者）交易的稅收徵管極難。

此次修訂《稅收徵管法》 ，為網絡交易預留了一定的空間。一方面網絡交易的稅收管轄授權國務院另行規定。明確了電子資料的法律效力；另一方面，賦予稅務機關檢查納稅人相關應用系統以及到網絡交易平台、網絡交易支付服務等機構檢查納稅人涉稅信息的權力。

一位參與立法討論的專家介紹說，網絡交易的稅收管轄是作為電子商務法立法的一部分。目前，國稅總局正在調研關於電子商務稅收徵管問題。

螞蟻金服公司估值約300億美元，“國字頭”背景的社保基金、郵儲銀行、國開金融股份分別約占5%、3%、3%左右◎ 財新記者 張宇哲   文zhangyuzhe.blog.caixin.com 螞蟻金融服務集團（下稱螞蟻 金服）首輪引資已接近收官。

據財新記者從多個渠道獨家獲悉，此次螞蟻金服估值300億美元；引入戰略投資者的名單中，“國字頭”背景的社保基金、郵儲銀行、國開金融分別入股約5%、3%、3%，談判已進入關鍵階段；還有一些知名的私募股權基金也有望分一杯羹，名單尚待最後確定。

“可惜的是，這是家不缺資本的公司。”去年初，高瓴資本的董事長張磊在被財新記者問及時，難掩對這家公司的興趣以及很難投進去的遺憾。

螞蟻金服此番為何會選擇國開行和郵儲銀行作為戰略合作者？業內人士分析認為，這與螞蟻金服的戰略布局有關。

目前，螞蟻金服的重要業務方向包括移動、農村金融與國際化業務，並向三四線城市及農村下沉。自去年起，螞蟻金服的“兄弟“公司阿里巴巴集團（BABA.

NYSE，下稱阿里）已在進軍農村領域。

去年10月，阿里計劃開拓農村電商市場，計劃在未來三到五年內投入100億元發展千縣萬村計劃，即建立1000個縣級運營中心和10萬個村級服務站，帶動農村創業機會，讓“淘寶村”模式在全國範圍推廣。而在農村市場和移動金融領域，國開行和郵儲銀行確實和螞蟻金服有很廣闊的合作空間。

螞蟻金服未披露對引資進展，有關人士向財新記者表示對此暫無法置評。

從支付寶到螞蟻金服

2014年10月16日，阿里小微金融服務集團（籌）（下稱小微金服）最終取名螞蟻金融服務集團，宣佈正式成立。當時 的註冊資本為12.29億元。

螞蟻金服與阿里目前無直接的股權關係，但螞蟻金服是其服務提供商，也是重要的合作伙伴。

螞蟻金服的前身及主體是中國最大的第三方支付平台支付寶的母公司浙江阿里巴巴電子商務有限公司。2011年，以要取得中國央行發放的首批第三方支付牌照為名，公司管理層單方面把支付寶從阿里的VIE 結構里剝離，轉讓到馬雲和謝世煌（阿里創始員工之一）出資設立的浙江阿里巴巴電子商務有限公司（馬和謝各占股80% 和20%）手中，這在當時曾掀起一場軒然大波。最終，以馬雲為首的管理層與阿里的股東們達成了協議，事後追認了支付寶的剝離成立，代價是與雅虎、軟銀等阿里的大股東達成了補償協議，相關框架協議于2011年7月29日簽署，並在2012年11月15日及2014年5月3日先後做了兩次修訂，補償金額水漲船高，最終以分享比例而非絕對金額的形式確定下來。

2014年8月13日，阿里巴巴于上市前夕曾修改招股說明書，更新的招股書顯示，阿里董事會、軟銀、雅虎、小微金服各方通過了新的協議：阿里每年將獲得37.5% 的小微金服稅前利潤。一旦小微金服上市，阿里可以選擇“利潤分享”終止，從而一次性獲得IPO 時小微金服總價值的37.5%。

阿里巴巴在招股書中也對支付寶股權做出新的安排，稱馬雲和謝世煌持有的股份將逐步改為員工持股，馬雲持股比例降至7%，後續還會引資。馬雲向阿里書面承諾，有意逐漸減少在小微金融中持有的直接或間接經濟權益，直到保證在阿里IPO 前，他在小微金融中權益所占比例，不超過他以及他的關聯方在阿里所占權益，且他本人不會在這種減持中獲得任何經濟收益。

2013年11月， 尚處於籌建過程中的螞蟻金服曾公佈過目標股權架構，即40% 由員工持股，另60% 股權將引入外部戰略投資者。

國字頭機構進入

據接近交易的觀察人士稱，這幾家國字頭機構投資螞蟻金服，首先是認可國家對互聯網領域的支持方向，以及螞蟻金服依托阿里的基礎，各方股東也會植入自己的資源幫助其發展。

一位接近國開金融的知情人士透露，看好螞蟻金服的團隊、模式和未來的競爭優勢，這也是此前國開金融戰略投資阿里的延續。“與之相比，國開金融與螞蟻金服的協同作用更大一些，包括可提供小微信貸資金和技術支持等。”螞蟻金服將跟隨阿里的“千縣萬村計劃”進入農村金融領域。2014年11 月，螞蟻金服首席運營官井賢棟曾在財新“金融混業觀察圓桌會議”上表示，農村金融將是螞蟻金服正在布局的戰略重點，而農村金融領域也正是國開行、郵儲銀行與螞蟻金服最可能發揮協同效應的領域。

分析人士指出，從三家戰略投資者背景看，與螞蟻金服可以最有協同效應的是郵儲銀行。郵儲銀行擁有3.9萬個營業網點，深入城鄉，擁有中國最大的個人金融業務零售網絡以及農村金融小額貸款客。在信用卡業務方面，螞蟻金服旗下的網商銀行和微銀行均希望攜手郵儲銀行，聯合發行信用卡，通過嫁接傳統銀行強賬戶，來發展網絡銀行業務。

一位郵儲銀行高層人士向財新記者表示，正與螞蟻金服探討在農村金融領域有哪些方面可以深度合作。不過他亦強調，傳統銀行和互聯網企業的合作都會建立防火牆，以防止客戶資源流失。

在中共中央、國務院近日印發的一號文件《關於加大改革創新力度加快農業現代化建設的若干意見》中，國開行和郵儲銀行均為支持農村金融的主力銀行。中央一號文件稱，國開行要創新服務“三農”融資模式，進一步加大對農業農村建設的中長期信貸投放；鼓勵郵政儲蓄銀行拓展農村金融業務。

國開行從2003年就動了“中國商業可持續小微企業貸款項目”，聯合世界銀行和德國復興信貸銀行（KFW），共同為合作商業銀行提供中長期、大額轉貸款批發資金。自該項目動以來，國開行先後向包商銀行、台州銀行、九江銀行等12家地方中小商業銀行提供無償技術援助，並為其中的6家提供了中長期轉貸款資金支持。

估值300億美元

在部分投資者看來，目前螞蟻金服300 億美元的估值已經不低了，其五個板塊現在業績並不支持更高估值。

不過，阿里上市之前估值350億美元，業界亦認為偏高，但上市後市值高達2000多億美元。

2014年12月， 美國太平洋頂峰證券（Pacific Crest Security）曾對螞蟻金服旗下支付寶和螞蟻微貸估值，稱高達700億美元，其中支付寶估值600億美元，螞蟻微貸100億美元。

阿里巴巴招股書曾披露，阿里董事會、軟銀、雅虎、小微金服各方通過新的協議，約定小微金服IPO 時估值需超過250億美元，融資金額超過20億美元。

這意味著，如按前述37.5% 的補償比例，阿里可在小微金服IPO 時獲得的一次性現金回報將不低於93.75億美元。

由此看來，半年過去後，目前首輪引資的估值基礎是在當時的股東協議基礎上溢價了20%。

螞蟻金服將服務人群鎖定為小微企業和個人消費者，旗下業務包括支付寶、支付寶錢包、餘額寶、招財寶、螞蟻微貸、芝麻信用和正在籌備中的網商銀行等。其中，支付寶是螞蟻金服之魂，也是阿里巴巴電商平台不可或缺的支柱。

支付寶註冊用戶約為8億人，其中實名的活躍用戶約3億多人。支付寶每天的支付筆數超過8000萬筆，其中移動支付的占比超過50%，每天的移動支付筆數超過4500萬筆。支付寶錢包的移動活躍用戶數達到1.9億。相較之下，中國最大銀行工行手機銀行的用戶是1.3億，支付寶用戶數量已足以與工行媲美。

餘額寶則是依托于支付寶的一個互聯網貨幣基金產品，2013年下半年創立後，六個月就創下5000億元的驚人規模，但對公司而言主要是賺人氣而非盈利。該基金的管理人是阿里控股的天弘基金，2014年5月天弘基金宣佈，公司註冊資本由1.8億元增加至5.143億元，阿里持有其51% 的股權，天津信托持股16.8%，內蒙君正持股15.6%，蕪湖高新持股5.6%，員工持股11%。

螞蟻微貸因依托阿里的電商平台的交易數據及支付寶的賬戶數據，被認為 是目前最符合商業邏輯、最有風控能力的小貸模式。截至2014年底，螞蟻微貸的小額貸款規模約200多億元，信貸客戶累計超過100萬人次，累計投放貸款超過2500億元，不良率約為1.5%。

螞蟻金服持股30% 的網商銀行去年底拿到核准批文，但至今尚未正式成立。

網商銀行未來如何有效整合螞蟻金服的資源，以何種商業模式推進網絡銀行，目前外界還知之甚少。

也有觀點認為，螞蟻金服的數據資源和雲計算平台才是最有價值的資產。

據公開資料，螞蟻金服的雲計算平台可支持每天10億筆的支付交易，具有30 分鐘億級賬戶的清算能力。基於此雲計算平台，支付寶對接200多家金融機構，每年能完成數百億人次的電子支付，在網上支付市場交易規模排名第一。

按照螞蟻金服的戰略，雲計算、大數據和信用體系是支持這些業務的底層平台，螞蟻金服將開放這些底層平台，與各方合作伙伴一起，開拓互聯網時代的金融新生態。

“投資是基於對未來的信心，包括對螞蟻金服團隊的信心、對中國中小微企業的信心等。不排除一兩年之後螞蟻 金服又給投資人一個驚喜。”接近國開金融的知情人士表示。