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今年報稅與往年改變較多，小從免稅額、扣除額及所得課稅級距等調升，大至財產交易所得、未上市及興櫃股票等都有新變革，納稅人得留心。

每年五月要報稅，今年有加稅、也有減稅的措施，從影響範圍來看，全國六百萬戶報稅家庭可望受惠減稅，但加稅則鎖定高資產族。

先談減稅，根據《所得稅法》規定，課稅級距、免稅額、標準扣除額、薪資所得特別扣除額、身障扣除額及退職所得等標準是隨物價指數連動調整，因為一○一年度累計物價漲幅超過三％，一○二年度的綜合所得稅須依法調整。

國際理財規畫顧問公司執行長李雨珊表示，一般受薪階級對免稅額及扣除額兩個減稅項目最「有感」，與去年相較，今年免稅額提高三千元，而標準與薪資特別扣除額也分別提高三千與六千元。

四口之家可省萬元

如果以四口之家（兩位扶養人口）為例，夫妻為受薪階級且採取標準扣除額申報，今年至少可增加二萬六千元的可扣除金額；若夫妻適用五％的課稅級距，就能省下一千三百元；若適用四○％的稅率，則有一萬零四百元的省稅效果。

此外，去年開徵的二代健保補充保費，與健保費相同，不受商業保險二萬四千元保險費上限限制，可全數列舉扣除，但這優惠適用列舉扣除申報者。

在加稅方面，嚴格來說不是真的「加稅」，而是更嚴格地查稅。據瞭解，國稅局今年將特別查核不動產及未上市股票交易所得兩種稅賦，對高資產族群影響相對較大。李雨珊表示，過去八年透過查稅已多收二十一億元不動產稅，加上豪宅一直被政府鎖定為查稅的對象，去年售屋者絕對不能大意。

在申報財產交易所得稅時可採取兩種方式申報，一是依照「實際成本法」，另一是按「財產交易所得標準法」，也就是依照財政部公佈的房屋評定現值，推算出全國各地賣屋的財產交易所得標準。

長期以來，用後者申報方式較有利，「但去年賣豪宅者要特別注意！」永慶房產集團契約部經理陳俊宏提醒，所謂豪宅的定義是，雙北市出售總價在八千萬元以上，其他縣市五千萬元以上，這些屋主必須優先採取「核實認定」，也就是按「實際成交價格」的方式申報。

根據《所得稅法施行細則》第十七條，如果賣方能提供買賣房產時的成本與交易金額，必須優先採取核實認定；若無法提出成本證明文件，才可依照財政部的標準申報；但因前年八月實價登錄實施後，政府已能掌握交易實價，納稅人一旦短報將遭補稅並處以罰鍰。

陳俊宏表示，賣豪宅者即使無法舉證買進成本，財政部也訂出課稅標準推算售屋所得。簡單說，政府先按房地合併出售的總價當基礎，再推算房屋價格，通常用土地佔七成、房屋佔三成，當成屬於房屋的售屋所得，再乘以一五％，當作應申報的財產交易所得。

舉例來說，張醫師出售北市總價一億元的豪宅，若他無法提供買進成本，國稅局將按房地比例（房屋佔三成、土地佔七成），認列張醫師的房屋收入為三千萬元，再依房屋收入一五％，亦即四百五十萬元，作為出售房屋的財產交易所得。張醫師將此所得併入四○％的綜合所得稅，等於他賣這戶房子要繳一百八十萬元的所得稅。

課證所稅影響小戶

若出售非豪宅或沒有買賣價格的房屋，則可按過去傳統申報方式。舉例來說，王太太賣出台北市一千萬元房屋，若財政部公告房屋評定現值為五十萬元，那麼王太太要繳納的房屋交易所得稅為二十一萬元（五十萬元乘以北市售屋核定的四二％標準稅率）。要留心的是，今年雙北市公告售屋所得稅率已大幅調高。

在證所稅方面，實施前兩年，也就是一○二及一○三年度賣出未上市櫃股票、興櫃股票超過一百張、首次ＩＰＯ（公開發行）股票（排除承銷取得十張以內），今年在扣除買進成本及手續費等必要成本後，如有獲利，將課徵一五％證券交易所得稅，「其中以未上市股票變化最大。」李雨珊表示。

在證所稅開徵前，未上市股票列入最低稅賦制，有六百萬元的免稅額，但改課證所稅後，免稅額就被取消，對過去受到六百萬元免稅額保障的小戶影響最大，但對獲利超過六百萬元的大戶則是利多，因最低稅賦制稅率二○％，課證所稅時只剩一五％，雖然少了六百萬元門檻，但降了五％稅率。

李雨珊提醒，證所稅有分開計稅、合併報繳、盈虧互抵及長期持有等四項特點。分開計稅是指採取分離課稅，不必併入綜合所得課稅，稅率統一是一五％；合併報繳是指，綜所稅以「戶」為單位，因此同一申報戶的本人、配偶或受扶養親屬有證券交易所得須填寫在同一張申報書。至於盈虧互抵則是指當年度盈虧可互抵，但無法遞延至隔年，且只限「同一人」互抵，而長期持有股票滿一年，所得稅減半；ＩＰＯ股票在上市櫃後持有滿三年，可按所得四分之一課稅。

有無買賣屋影響報稅

——賣豪宅申報財產交易所得注意事項買賣價格資訊 102年售屋者

有買屋價格及

有售屋價格資料者 核實課稅 所得計算=買入價格－賣出價格

無買屋價格

但有售屋價格資料者 豪宅 所得計算＝房屋部分售價×15%

非豪宅 同下方式課稅

無買賣屋價格資料者 所得計算=房屋評定現值×售屋所得推計獲利率＊台北市：經北市府認定為高級住宅者，採48% 獲利率計算，其他住宅則採42%。

＊新北市：各區不同，介於14％～33％間。

＊其他縣市：各地區不同。

註：豪宅定義為雙北市8000萬元、雙北市以外5000萬元。

撰文．劉育菁

今年報稅與往年改變較多，小從免稅額、扣除額及所得課稅級距等調升，大至財產交易所得、未上市及興櫃股票等都有新變革，納稅人得留心。

每年五月要報稅，今年有加稅、也有減稅的措施，從影響範圍來看，全國六百萬戶報稅家庭可望受惠減稅，但加稅則鎖定高資產族。

先談減稅，根據《所得稅法》規定，課稅級距、免稅額、標準扣除額、薪資所得特別扣除額、身障扣除額及退職所得等標準是隨物價指數連動調整，因為一○一年度累計物價漲幅超過三％，一○二年度的綜合所得稅須依法調整。

國際理財規畫顧問公司執行長李雨珊表示，一般受薪階級對免稅額及扣除額兩個減稅項目最「有感」，與去年相較，今年免稅額提高三千元，而標準與薪資特別扣除額也分別提高三千與六千元。

四口之家可省萬元

如果以四口之家（兩位扶養人口）為例，夫妻為受薪階級且採取標準扣除額申報，今年至少可增加二萬六千元的可扣除金額；若夫妻適用五％的課稅級距，就能省下一千三百元；若適用四○％的稅率，則有一萬零四百元的省稅效果。

此外，去年開徵的二代健保補充保費，與健保費相同，不受商業保險二萬四千元保險費上限限制，可全數列舉扣除，但這優惠適用列舉扣除申報者。

在加稅方面，嚴格來說不是真的「加稅」，而是更嚴格地查稅。據瞭解，國稅局今年將特別查核不動產及未上市股票交易所得兩種稅賦，對高資產族群影響相對較大。李雨珊表示，過去八年透過查稅已多收二十一億元不動產稅，加上豪宅一直被政府鎖定為查稅的對象，去年售屋者絕對不能大意。

在申報財產交易所得稅時可採取兩種方式申報，一是依照「實際成本法」，另一是按「財產交易所得標準法」，也就是依照財政部公佈的房屋評定現值，推算出全國各地賣屋的財產交易所得標準。

長期以來，用後者申報方式較有利，「但去年賣豪宅者要特別注意！」永慶房產集團契約部經理陳俊宏提醒，所謂豪宅的定義是，雙北市出售總價在八千萬元以上，其他縣市五千萬元以上，這些屋主必須優先採取「核實認定」，也就是按「實際成交價格」的方式申報。

根據《所得稅法施行細則》第十七條，如果賣方能提供買賣房產時的成本與交易金額，必須優先採取核實認定；若無法提出成本證明文件，才可依照財政部的標準申報；但因前年八月實價登錄實施後，政府已能掌握交易實價，納稅人一旦短報將遭補稅並處以罰鍰。

陳俊宏表示，賣豪宅者即使無法舉證買進成本，財政部也訂出課稅標準推算售屋所得。簡單說，政府先按房地合併出售的總價當基礎，再推算房屋價格，通常用土地佔七成、房屋佔三成，當成屬於房屋的售屋所得，再乘以一五％，當作應申報的財產交易所得。

舉例來說，張醫師出售北市總價一億元的豪宅，若他無法提供買進成本，國稅局將按房地比例（房屋佔三成、土地佔七成），認列張醫師的房屋收入為三千萬元，再依房屋收入一五％，亦即四百五十萬元，作為出售房屋的財產交易所得。張醫師將此所得併入四○％的綜合所得稅，等於他賣這戶房子要繳一百八十萬元的所得稅。

課證所稅影響小戶

若出售非豪宅或沒有買賣價格的房屋，則可按過去傳統申報方式。舉例來說，王太太賣出台北市一千萬元房屋，若財政部公告房屋評定現值為五十萬元，那麼王太太要繳納的房屋交易所得稅為二十一萬元（五十萬元乘以北市售屋核定的四二％標準稅率）。要留心的是，今年雙北市公告售屋所得稅率已大幅調高。

在證所稅方面，實施前兩年，也就是一○二及一○三年度賣出未上市櫃股票、興櫃股票超過一百張、首次ＩＰＯ（公開發行）股票（排除承銷取得十張以內），今年在扣除買進成本及手續費等必要成本後，如有獲利，將課徵一五％證券交易所得稅，「其中以未上市股票變化最大。」李雨珊表示。

在證所稅開徵前，未上市股票列入最低稅賦制，有六百萬元的免稅額，但改課證所稅後，免稅額就被取消，對過去受到六百萬元免稅額保障的小戶影響最大，但對獲利超過六百萬元的大戶則是利多，因最低稅賦制稅率二○％，課證所稅時只剩一五％，雖然少了六百萬元門檻，但降了五％稅率。

李雨珊提醒，證所稅有分開計稅、合併報繳、盈虧互抵及長期持有等四項特點。分開計稅是指採取分離課稅，不必併入綜合所得課稅，稅率統一是一五％；合併報繳是指，綜所稅以「戶」為單位，因此同一申報戶的本人、配偶或受扶養親屬有證券交易所得須填寫在同一張申報書。至於盈虧互抵則是指當年度盈虧可互抵，但無法遞延至隔年，且只限「同一人」互抵，而長期持有股票滿一年，所得稅減半；ＩＰＯ股票在上市櫃後持有滿三年，可按所得四分之一課稅。

有無買賣屋影響報稅

——賣豪宅申報財產交易所得注意事項買賣價格資訊 102年售屋者

有買屋價格及

有售屋價格資料者 核實課稅 所得計算=買入價格－賣出價格

無買屋價格

但有售屋價格資料者 豪宅 所得計算＝房屋部分售價×15%

非豪宅 同下方式課稅

無買賣屋價格資料者 所得計算=房屋評定現值×售屋所得推計獲利率＊台北市：經北市府認定為高級住宅者，採48% 獲利率計算，其他住宅則採42%。

＊新北市：各區不同，介於14％～33％間。

＊其他縣市：各地區不同。

註：豪宅定義為雙北市8000萬元、雙北市以外5000萬元。

撰文．劉育菁

「近兩年，補稅案例以房產居多，也就是不少人賣了房子，獲利卻未如實申報。 隨著國稅局查核技術精進，民眾還是趁早試算，才不會因漏報、錯報而遭補稅或加罰處分。

「國稅局越來越聰明，只要漏報所得稅，幾乎都會被查到。」進入五月報稅季，民眾盤點一年所得之際，總也會想方設法合理避稅。稅務資歷將滿二十年、富邦證券專家團隊陳秋蘭特別提醒，近兩年國稅局查稅的動作「既努力又聰明」，許多以往以為能避稅的管道，現在反倒成了查稅重點，因此，所謂的「聰明節稅」，也該要有新的思惟。

如果你有房地產交易

評定現值申報已不可行

陳秋蘭指出，最近這兩年，補稅案例以房產居多，也就是不少人賣了房子，獲利部分卻沒有如實申報。

會被國稅局補稅的原因，大概有三種。一是獲利所得部分少報，二是採用房屋評定現值申報，三是根本忘記要將賣房獲利併入所得稅計算。「個人綜所稅課稅所得總額，來自十類所得，包括營利、執業、薪資、利息、租賃及權利金、農漁牧林礦、財產交易、競賽及中獎獎金、退職及其他所得。其中，又以財產交易所得最容易成為國稅局稽查重點。」安永會計師林志翔表示。

他解釋，由於個人財產交易資料，不會自動匯入國稅局電腦系統，買賣成本、時間點計算又比較複雜，且沒有扣繳憑單，只能靠自己一筆筆主動申報。若是在去年初賣房，很可能就會因為時間關係而被遺忘，在計算所得時須特別留意，以免成為漏網之魚。

還有一些人，宣稱忘了當時購屋成本，而採用比實價低的房屋評定現值申報，也很容易踩到國稅局紅線。

「實價登錄制度自二○一二年八月一日起施行，這表示，在這之後進行房屋買賣的人，已沒有藉口說自己忘了當時的購屋價格。」林志翔說，除非買進時間已相當久遠，取得成本不可考，才能以「房屋評定價值×各地區核定標準」，推計出財產交易所得，否則補稅機率相當高。

陳秋蘭舉例，「有人就曾在四年半前賣屋，以房屋評定現值報稅，事後還接到補稅通知，要求必須以實際獲利申報。其實，透過銀行房貸資料、履約保證、或從仲介公司所開出的發票及相關契約中，都能找出房屋買賣價，國稅局絕對查得到。若不想事後再花時間補資料、補稅，就千萬記得不要用評定現值來報稅。」另外，對賣了房子卻沒有賺到錢的人來說，按實際所得「核實課稅」，不但正確，且比用房屋評定現值報稅還要省，因為沒有獲利就不用列入所得。這雖不是新規定，但對去年有賣房子的人來說，絕對是今年報稅重點，務必搞懂。

若是買賣預售屋，也就是俗稱的「紅單交易」，與出售成屋課稅方式又不一樣。「紅單交易屬於預定不動產『權利』買賣，並非『不動產』產權移轉；換言之，出售的是一種權利，而不是物件，須依照實際獲利完全納入財產交易所得，併入個人綜所稅總額結算申報。」林志翔說。

他提醒，其他財產交易所得，還包括證所稅。「雖說證所稅已在今年起停徵，但去年度有出售應課徵證所稅的交易，例如未上市櫃股票、興櫃股票一百張以上，及IPO（首次公開發行）股票十張以上，都要單獨分開計算稅額、分離課稅稅率一五％，再合併綜所稅一同報繳。還有，黃金存摺部分若有實現獲利，也要記得申報繳稅。」

如果你是包租公

須舉證租金低於市場行情

國稅局另一項查稅重點，在房屋租金收入。「這兩年，光是我身邊聽到的租金補稅案例，就快十件。尤其是台北市，國稅局會先調查區域租金行情；比方說，忠孝東路一坪，大家都租二十萬元，為何你卻只租五萬元，明顯不合理，一定是少報租金，就會被要求補稅。」陳秋蘭說。

但，像這樣以「一般租金標準」補稅方式，也很容易打到一些無辜的人。像投資客，出租目的可能是為了養房，就以較便宜的價格出租；或帶著租約賣房，買方順理承接租約後，繼續以原來價格出租，而過去的房租就可能明顯偏低。在此情況下，民眾在報稅時就須舉證說明租金收入，否則近幾年，高租低報情況嚴重，這部分一定會被嚴加查核。

五月又被人戲稱「孝親月」，因為報稅關係，兒女們會積極爭取申報扶養父母，列報免稅額。不過，相較財產交易所得，這部分查核對國稅局來說，就更簡單了。只要透過系統比對，條件不符合者，自動會被剔除，毫不費事。因此，申報扶養親屬前，一定要搞清楚相關規定。

陳秋蘭表示，由於《民法》上有法定扶養義務規定，扶養有一定的順序，若無正當理由，在沒有法定扶養義務的情況下，就很難申報扶養。舉例來說，某人申報扶養阿姨，雖在同一戶籍內，但理論上應是阿姨的小孩，才有法定扶養義務；此時就要舉證說明對方為何無法扶養，並舉出個人有具體扶養的事實。

比方說，每月有匯款證明。「由於免稅額為八萬五千元，一年下來，每月平均匯款金額就最好不要低於七千元，不能一年內只匯款兩千元，就以為構成扶養。類似這種情況，都很容易被國稅局電腦系統剔除。」陳秋蘭說，至於一般家庭，父母由哪個子女扶養最有利，兄弟姊妹就可坐下來，好好細算一下。

如果你列報扶養親屬

利息所得可能侵蝕免稅額

有些情況，父母由子女列報扶養，也會使節稅效果打折。例如，採列舉扣除額報稅方式，子女原來就有列報購屋借款利息部分，可能會因父母有利息收入，列報扶養使得利息支出可扣除數減少（自用住宅購屋借款利息，必須先扣除儲蓄利息所得）。

再換個角度，假設王太太列報扶養公公，但因為公公存了很多錢，雖然扶養多了一個免稅額，不過公公的利息所得併入後，也可能會侵蝕到免稅額度。此時，公公就應該被家中沒有利息收入的成員扶養，才能發揮最好節稅效果。

還有，子女及父母分別有列報租金支出、及自用住宅購屋借款利息；若期間重疊，子女在列報扶養時，只能擇一扣除，不能將購屋利息及房屋租金同時申報；而未重疊部分則依比例認列。

「簡單講，要評估父母讓子女列報扶養是否划算，就要計算扶養後的稅額，是否低於父母加子女總計原本要繳出的金額。」陳秋蘭提醒。

最後，是常見的必要性醫療費用。林志翔指出，像是美容整形支出、看護支出、坐月子費用等，因不在醫療範圍內，都不能申報列舉扣除。醫藥費部分，若有請領保險給付，也要記得先扣除，自掏腰包部分才能申報列舉扣除。

今年報稅，有三類扣除額提高，算是送民眾一個小紅包；但隨著國稅局查核技術精進，民眾還是趁早進行稅額試算，日後才不會因漏報、錯報，遭到補稅或加罰處分。

撰文 / 歐陽善玲