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一群人從十幾坪小房間出門，拖著一箱箱配備快步急行，他們要去查「內鬼」，這不是電視劇，而是台企抓弊真實情節。 舞弊偵防師在電腦螢幕前，交叉分析比對歐洲、美國期貨資料，篩選出第一批可疑對象。緊接著，改由司法單位上陣，拿著挖掘數月的證據，與嫌疑人展開心理攻防，難敵證據確鑿，一宗宗監守自盜的企業舞弊案終於偵破。 這不是美國電視劇《CSI犯罪現場》（編按：靠鑑識技能破案的影集），而是在台灣企業界上演的真實案例。 這幾年，鴻海、聯發科、宏達電、中石化、華碩、大立光、台塑等大企業爆發「內鬼」竊密、收回扣等案件，會計業界估計每年損失上兆元。 二○一五年十二月七日，當半導體龍頭台積電，宣佈在中國南京的第一座十二吋晶圓廠計畫後，「如何防內鬼」，以免公司機密外洩出去的議題，再次成為焦點。 但你知道嗎，全台灣最強的抓內鬼團隊，竟然藏身在會計師事務所裡！ 場景來到台北市民生東路一棟辦公大樓，平常無奇的辦公室內裡，藏著一扇密門，門後十來坪的空間內，架設投資金額超過六千萬元的鑑識設備，這是台灣唯一與調查局同級的鑑識實驗室。 這裡是台灣會計師事務所龍頭勤業眾信辦公室的一隅，全台灣知名上市櫃企業「抓內鬼」的案件，約六成五在這裡被揪出來。 「你在電視上看《CSI：Cvber(網路犯罪現場)》那就是我們的真實生活，」勤業眾信凰險管理諮詢公司總經理萬幼筠說，「差別只在於，它三分鐘的劇情，是我們現實生活里兩天的濃縮。」 我們領隊是駭客，團員有材料、歷史、化工專家…… 帶領專隊的萬幼筠曾是美國頂尖駭客，負責運台灣一次重大選舉時的網站攻防戰，當時以中國為首的國際駭客一週內發動數萬次攻擊，最後都被萬幼筠輿其他高手擋下來。 二〇〇一年，資產約新新台幣上兆元的美國安隆公司因為假賬，短短幾週破產倒閉、牽連無數股民後，「鑑識會計」（詳見第四十四頁小辭典）就大行其道。明年也 計劃投資設立實驗室的資誠會計師事務所營運長週宏表示，要追查企業是否有舞弊、假賬等，牽涉到財會專業，律師事務所多半負責法庭事務，因此會計師比律師更 適合。 景氯越不好，舞弊發生機率越高，安永鑑識會計與數位鑑識服務協理朱家德說，台灣因為多是製造代工大廠，因此以採購舞弊為多，這幾年企業主越來越重視舞弊偵防。自二〇一三年起，安永該單位人員編制、案件數、營收，每年增長率都超過五成。 在台灣，勤業眾信鑑識會計團隊成立時間最早、編制也最大。約二百六十人的團隊里，只有二五％是財會專業背景，其餘還有電腦工程到法律、化工、材料科學、行 銷、公共行政、經濟、歷史等不同專業，因為調查企業舞弊，實務經驗、大數據、電腦能力甚至是直覺，都可能比財會專業更重要。 當台灣顧問生意越來越難做之際，抓內鬼的生意卻極熟。萬幼筠說：「這就像『災難財』，是封方求你做，所以不得殺價。」 但要做這個生意，要鬥智，鬥勇，還要鬥體力。 晚上十點，我們摸黑進辦公室，戴起手套開電腦…… 雨年前一宗跨國大企業舞弊調查案，就是一例。 這宗規模牽涉上百億元的案件，起源於長年被壓榨的供應商，舉報一位企業高層收賄，該企業年營收規模上兆元，企業主於是委託勤業眾信展開一場兩岸抓弊案。 第一步，萬幼筠輿副總經理曾韻等八名成員去中國，他們帶了價值約四百萬元的設備，包括通過國際驗證、用以複製被調查者電腦磁碟的商務等，在客戶廠區建立行動基地。 氣溫接近零度的嚴冬裎里，曾韻一抵逵廠區，立刻把人員分成三級，從最源頭的採購到最末端產品出廠，摸清所有流程細節。有企業實務經驗的隊員首先上場，判斷哪些流程最可能有作弊漏洞，並找客戶端相關人員訪談，篩選出第一波可能舞弊名單。 同時間，資訊高手上場，他們向企業調出採購、廢料庭理、出入倉庫等數據，一方面從客戶資訊單位撈原始資料，這個階段稱為「鑑別熟區」（hot zone)資訊人員在原始數據中找出平均值，兩相比較找出異常點，成為偵查重點。 蒐證的過程中，他們不能驚動內鬼，經常是一群人晚上十點過後，摸黑潛入辦公室蒐證，這時，團隊中的法律專業人員上場，大家戴上橡膠手套、防靜電袋（避免幹 擾電腦資訊）、證物袋等，哪些可能是有力的呈堂證物，哪些私領域又是法令規定非檢警調不得碰觸，又或是哪些蒐證動作，可能反而使證物失效等等，都要由法律 專家協助檢視。 不僅如此，就連複製被調查者的電腦、手機也有專門技能，他們一面複製，一面要避免在被調查者電腦底層裡留下複製紀錄，以免被發現;遇上加密郵件還得立刻解密，甚至想辦法取得嫌疑人存在Dropbox等雲端硬碟裡資訊。 每天，工作結束前，小組還要做工作會報，判斷隔天哪些是調查重點、哪些該棄守。曾韻回憶，他們的調查進行到第二週，就發現內鬼收回扣的重點，很可能在廢料處理領域裡。 誰有勾結？我們冒充買主跟廢料天王交涉…… 該客戶該廠區主要生產鋁製機殼，切割過程中使用大量的水，因此運出廠的廢料除了重量，還多了「含水量」這個可以動手腳的空間，如果是一百公斤的鋁廢料，企 業內鬼把原本含水量二。絲咼報為四O％，這樣出售廢料所收得的金額就短少兩成多，內鬼再從這價差中收回扣，成為上下其手的模糊空間，粗估不法獲利新台幣上 億元，企業主卻多年未察覺。 但到底是誰與內鬼勾結？勤業眾信團隊立刻去調查廢料的收購生態。中國每個省都有不同的廢料「本土天王」，團隊在中國盛行的百度、人人網、微博等網站上搜尋 到當地廢料天王，再冒充是買主，幾次交涉後發現，這家廢料處理商早就和客戶主管內神通外鬼，企業內部還沒公告處理的廢料，早已在廢料處理商的拍賣清單裡 了。 為了確定這個弊案的損失金額，團隊同步從歐洲金屬交易期貨等單位，用大數據分析計算出全球業界近期均價，做為判斷損失的比較基準點。 這場形同辦案的過程，調查小組已將它SOP化。如果嫌疑人一點都沒有漏口風，團隊就開始以搜索對象為圓心，往外搜尋所有可能的人脈，越往外層，越容易有破 口：萬幼筠曾想抓一位高階主管是否公款私用，但這人很低調、處處不留痕跡，最後是在他兒子臉書上找到炫耀文:「我爸爸今天請我吃超級海派大餐……」 如果嫌疑人使用智慧型手機拍照，萬幼筠的團隊只要拿到照片，就能分析出拍照的時間、地點（經緯度），也曾經用這樣的破解招數比對兩位舞弊嫌疑人，證明兩人曾經在特定場合碰面，疑似進行不法交易，迫使嫌疑人最後乖乖認罪。 結案前夕，一台貨車竟然朝我們衝了過來…… 人員的經驗是他們最高的進入門檻，抓久了，他們很快就能嗅出哪些地方最可能藏汙納垢、哪些網站可以找到所需資料，哪些又是關鍵的證據。 回到前述的內鬼抓弊案，勤業眾信團隊是在第六週結束調查。結案前，也有驚險意外。那日，他們還在廠區進行搜證，忽然問，一輛貨車高速衝向他們，像是鎖定他 們而來，連客戶派來陪同的稽核人員都嚇得連聲說：「我要請假！趕快結束調查吧！」原來，客戶高層釋出了勤業眾信團隊正在廠區內抓內鬼的消息，舞弊者已經發 現他們的存在。 最後，他們揪出了內鬼跟舞弊共生鏈，連當地海關也牽連在內，總損失金額超過新台幣數十億元。 現在，每個月都有約兩個案件找上勤業眾信，但像這樣一宗損失數億元的個案，因為高壓、高耗能，大約一年只能承接七件至八件，其中以高科技跨國企業最多：政 府單位則是新興客戶，今年勤業眾信推出反舞弊熱線服務，讓舉報人撥打特定電話，直接連線到勤業眾信端，杜絕消息來源在企業內曝光的可能性，讓人更願意舉 報。 一路走來，萬幼筠印象最深刻的案子，不是超大規模的企業，而是一家由台商在廣州轉投資軟體公司的集體弊案。 那天，客戶端新任執行長帶著他們半夜裡潛入搜查，結果竟發現，整個公司一百多人，除了董事會成員之外，全都涉及舞弊！有人開發到一半的軟體聲稱失敗，卻轉 手給外部設計公司;或是，公司還沒驗證過產品，內鬼竟然也就繳付人民幣一千多萬元給賣家，再從中抽傭;甚至，高階主管也集體為了逃漏稅而舞弊。 「我常說，只要老闆知道，就不叫舞弊，你（老闆）容許的話，這就是灰色區域。」萬幼筠說。 只要這灰色地帶繼續存在，這群抓內鬼團隊的生意，真的會做不完。因為當舞弊的氛圍形成文化，內鬼，就永遠會以不同面貌在組織內出現。 撰文者王毓雯 |
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